Развитие форм амортизации основных фондов в рыночной экономике



Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Кузбасский государственный технический  университет имени Т. Ф. Горбачева»

Филиал КузГТУ в г. Прокопьевске

Курсовой проект

тема: «развитие форм амортизации основных фондов в рыночной экономике»

Прокопьевск 2012 г.

Содержание

введение

Глава 1. Амортизация основных средств с учетом издержек производства.

  1. Понятие и виды износа основных средств.
  2. Амортизация основных средств.
  3. Методы начисления амортизации.
  4. Ускоренная амортизация.

Глава 2. Предложения по усовершенствованию амортизационных показателей предприятия.

2.1. Эффективность предложенных мероприятий.

Глава 3. Анализ применяемых методов амортизации в ОАО «Шахта «Юбилейная»

3.1. Метод начисления амортизации и порядок расчета ее сумм.

         3.2. Срок полезного использования объектов ОС для целей

бухгалтерского учета и налогообложения.

 3.3. Определение дат начала и прекращения начисления    амортизации.

        3.4. Начисление амортизации по объектам ОС первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб., приобретенных до и после 1 января 2002г.

       3.5. Бухгалтерский и налоговый учет начисления амортизации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

                                              Введение

Выбранная тема актуальна, так как весомую долю издержек производства составляют издержки, связанные с затратами капитальных ресурсов – машин, оборудования, производственных помещений. Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек подлежит детальному изучению в связи с тем, что с экономической и производственной точки зрения вопрос развития форм амортизации основных фондов в рыночной экономике всегда будет являться одной из основных проблем.

Проблема изучения экономической сферы в производстве является наиболее востребованной, так как только детальный анализ затрат ресурсов и своевременный учет износа на производствеможет служить стабильной площадкой для успешной учетной политики организации.

В связи с этим также немаловажным фактором является выбор способов начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

Формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек. Соответственно, необходимо грамотное применение методов амортизации для успешного функционирования производства и снижения уровня влияния издержек на экономическую сторону деятельности организации.

Целью работы является исследование экономической сферы в контексте развития форм амортизации основных фондов в рыночной экономике.

Задачи работы:

  1. дать определение понятия «амортизация»;
  2. изучить факторы, условия и средства формирования метода амортизации;
  3. проанализировать теоретические подходы к рассмотрению проблемы издержек производства и найти решение данного вопроса путем анализа развития методов амортизации и их применения;
  4. охарактеризовать результаты применения методов амортизиции и коэффицент их полезности;
  5. рассмотреть особенности применения методов амортизации на примере ОАО «ШАХТА «ЮБИЛЕЙНАЯ»

Амортиза́ция в бухгалтерском учёте — процесс переноса по частям стоимости основных средств инематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг).Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация.

Объект исследования – методы амортизации в рыночной экономике.

Предмет исследования – применение методов амортизации на производстве относительно издержек производства и влияние данных методов на финансы предприятия.

Глава 1. Амортизация основных средств с учетом издержек производства.

1.1 Понятие и виды износа основных средств.

Использование в производстве капитальных ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей.

Первая особенность: в отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. Износ – это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Различают два вида износа основных фондов – физический и моральный.

Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств.

Различают физический износ первого рода – изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки.

Физический износ второго рода – разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.

Физический износ первого рода – нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного  использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.

Уменьшение ценности капитальных благ может быть и не связано с потерей ими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие морального износа. Выделяют две его формы.

Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда. Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается.

Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.

Моральный износ может быть вызван также снижением цен на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры.

Заметим, что моральный износ, обусловленный техническим прогрессом, также в конечном счёте находит отражение в изменении цен на капитальные ресурсы. В этом смысле любой моральный износ можно рассматривать как уменьшение рыночной цены капитальных благ, не вызванное потерей последними потребительских свойств.

Моральный износ не является следствием изменения объёма производства, поэтому его следует отнести к числу постоянных издержек. Физический износ, как мы помним, отчасти связан с масштабами выпуска продукции (первая форма), а отчасти – нет (вторая форма).

1.2 Амортизация основных средств

Элементом учетной политики организации для целей налогообложения является выбор способов начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

25 глава НК РФ впервые законодательно определяет такой общий термин как "амортизируемое имущество", дает специальные определения понятиям "основные средства" и "нематериальные активы", вводит классификационные группы амортизируемого имущества, разделяющиеся по срокам его полезного использования. Также определены методы и порядок расчета сумм амортизации по амортизируемому имуществу и возможность применения методов ускоренной амортизации.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности и используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Пункт 2 ст. 256 НК РФ содержит перечень активов, не включающихся в состав амортизируемого имущества. Здесь особо следует выделить устанавливаемое пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ правило, в соответствии с которым в состав амортизируемого имущества не включается имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Так как определение амортизируемого имущества относится как к основным средствам, так и к нематериальным активам, а правило подпункта 7 п. 2 ст. 256 НК РФ распространяется на все амортизируемое имущество, то установленный НК стоимостной лимит признания актива амортизируемым имуществом действует как для основных средств, так и для нематериальных активов организации.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ, нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Пунктом 1 ст. 258 НК РФ устанавливается, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

В соответствии со специальным правилом п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

Согласно п. 3 ст. 258 НК РФ, амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей. От отнесения конкретных объектов имущества организации к той или иной амортизационной группе зависит возможность применения к ним одного из двух методов начисления амортизации - линейного или нелинейного.

Пунктом 3 ст. 259 НК РФ устанавливается, что организация должна применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять линейный или нелинейный метод начисления амортизации.

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%, где:

- K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

- n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Так, например, если срок полезного использования объекта основных средств составляет 4 года, т.е. 48 месяцев, то:

K = (1/48) x 100% = 0,02

Пунктом 5 ст. 259 НК РФ устанавливается, что при применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%, где:

- K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

- n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Так, например, в нашем случае, когда срок полезного использования объекта основных средств для организации составляет 48 месяцев, при нелинейном методе норма амортизации составит:

K = (2/48) x 100% = 0,04

При этом специальным правилом относительно нелинейного метода начисления амортизации устанавливается, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов.

2. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Нормами, содержащимися в п. 7 и 8 ст. 259 НК РФ, определяется порядок применения организациями ускоренных методов амортизации по основным средствам. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Это предписание означает, что по соответствующим основным средствам организация может применять коэффициенты ускоренной амортизации от 1 до 2 и от 1 до 3.

Пунктом 7 ст. 259 НК РФ специально устанавливается, что в целях применения норм главы 25 НК РФ под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Налоговый кодекс и иные акты налогового законодательства не содержат специальных определений понятия "лизинговая сделка", и, следовательно, здесь мы должны воспользоваться определением Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст. 655 ГК РФ, по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Следует также отметить и содержащееся в п. 7 ст. 259 НК РФ предписание, в соответствии с которым организации, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент амортизации не выше 2 только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Таким образом, если в собственности организации есть как основные средства, используемые в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, так и основные средства, эксплуатируемые в нормальных условиях, а в учетной политике для целей налогообложения определено применение ускоренных коэффициентов амортизации, то они применяются только в отношении основных средств, которые используются в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

В сферу выбора организации относительно амортизационной политики Налоговый кодекс вводит и возможность начисления амортизации по нормам, ниже установленных кодексом. Согласно п. 10 ст. 259 НК РФ, допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных данной статьей НК по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. Таким образом, разрабатывая приказ об учетной политике организации для целей налогообложения, следует определить:

- метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) по основным средствам и нематериальным активам за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, по которым согласно п. 3 ст. 259 амортизация может начисляться только линейным методом. При этом, в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ, выбор метода начисления амортизации делается организацией относительно амортизационных групп.

- вариант применения (если таковое будет иметь место) ускоренной амортизации по отношению к основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, и основных средств, являющихся предметом договора лизинга.

- вариант использования метода амортизации и порядка расчета сумм амортизации по нормам ниже установленных, в случае, если соответствующее решение принято руководителем организации.

1.3 Методы начисления амортизации

Положением  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 регламентируются методы амортизационной политики предприятия для целей бухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 Положения перечислены эти методы:

Для целей налогового учета статьей 259 главы 25 НК РФ установлено, что налогоплательщики начисляют амортизациюлинейным инелинейным методами. Применение нелинейного метода начисления амортизации не допускается в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть, со сроком полезного использования более 20 лет). Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ). —1. Налоговый кодекс Российской Федерации  2002 г. (по состоянию на 01.01.2006 г.)

 2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/98 (в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107)

 3. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (Приказ Минфина РФ от13.10.2003 г№ 914)

  1. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина 12.12.2005 г.№147 н)

Рассмотрим подробнее методы амортизационной политики предприятия.

Метод (способ) уменьшаемого остатка

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

На - годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

12 - количество месяцев в году.

, где:

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;

К – повышающий коэффициент.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Этот способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпушенной в (текущем) периоде к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

где:

АОi – сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

А.С.амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ОПРi – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

i=1,…, – годы срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Применение этого метода предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

Например, если срок службы основного средства составляет 5 лет,  то сумма чисел лет будет равной . Следовательно, в первый год будет списана 1/3 его стоимости (5/15 = 1/3), во второй год  - 4/15 и т. д.

Линейный метод

Линейный способ заключается в равномерном начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Ам) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

, где:

- амортизируемая стоимость объекта основных средств;

- годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

12 – количество месяцев в году.

, где:

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах.

В налоговом учете нет понятия годовой нормы амортизации, поэтому сумма амортизационных отчислений за месяц рассчитывается, исходя из срока полезного использования, выраженного в месяцах, по формуле:

1.4 Ускоренная амортизация .

Ускоренная амортизация – начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Ускоренная амортизация  позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна.  Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.

В настоящее время ускоренная амортизация регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

В целях главы 25 НК под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2.

Кроме того, согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании способа уменьшаемого остатка организация имеет право применять коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ. Субъекты малого предпринимательства вправе принять ускоренную амортизацию с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов производственных фондов. Это определено в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

На основании этого, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34, субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2.

Помимо этого, в соответствии с вышеназванным Законом субъекты малого предпринимательства имеют право списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Нелинейный метод

Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:

, где:

К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;

n – срок полезного использования объекта в месяцах.

При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п. 5 ст. 259 НК РФ):

-остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

-сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

В связи с этим возникает вопрос: можно ли определить, в каком месяце амортизация достигнет 80% первоначальной стоимости амортизируемого объекта. Расчеты показали, что при сроке полезного использования один год 80% достигается через 9 месяцев, т.е. на 10-й, 11-й и 12-й месяцы начисление амортизации будет происходить равномерно. Соответственно, если срок полезного использования составляет 2 года, то 80% будут достигнуты через 19 месяцев; 3 года – через 29; 4 года – через 38 месяцев и т.д.

Глава 2. Предложения по усовершенствованию амортизационных показателей предприятия .

Для постоянного совершенствования производственного аппарата, технического развития и внедрения высокотехнологического оборудования субъектам хозяйствования необходимы значительные инвестиционные ресурсы. В определенной степени решить эту проблему позволят инвестиционные фонды развития производства, величина которых во многом зависит от амортизационной политики государства.

Для того чтобы предприятия имели возможность осуществлять, в основном за счет собственных средств, необходимую замену оборудования и проводить другие мероприятия по техническому перевооружению производства, чтобы инвестиционный фонд стал важным фактором экономического развития производства, он не должен находиться в прямой зависимости от финансовых результатов. Поэтому использование амортизационных отчислений в качестве источника формирования фонда развития производства обусловлено тем, что начисление амортизации имеет непрерывный и постоянный характер и обеспечивает создание устойчивых инвестиционных ресурсов для замены физически и морально устаревшего оборудования.

Но для того чтобы амортизация превратилась в стимул ускорения обновления основных производственных фондов и повышения эффективности их использования, необходимы оптимизация уже имеющихся инструментов амортизационной политики, а также разработка и внедрение новых и наиболее эффективных методов.

В целях стимулирования инвестиционных процессов целесообразно внести ряд изменений в действующий режим применения налога на прибыль организаций. В частности, назрела необходимость сближения налогового и бухгалтерского законодательства в части начисления амортизации.

В настоящее время хозяйствующим субъектам дано право использовать методы начисления амортизации, приведенные в таблице (Приложение 1)

Формально действующим законодательством предусмотрена многовариантность подходов к начислению амортизации. Но, как видно из приведенной таблицы, только линейный метод начисления амортизации установлен как в бухгалтерском, так и в налоговом законодательстве. При использовании иных методов возникает необходимость корректировки данных бухгалтерского и налогового учета в части начисления амортизации. И именно по этой причине линейный метод наиболее часто используется организациями.

Сближение бухгалтерского и налогового законодательства по вопросам учета амортизации, разработка унифицированных методов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета предоставят субъектам хозяйствования дополнительные возможности управления амортизационными отчислениями, и у налогоплательщиков появится возможность более эффективно использовать различные методы начисления амортизации и учитывать специфику производства.

В качестве дополнительных мер, направляемых на стимулирование инвестиционной активности, Минфин России предлагает введение "инвестиционной премии", а именно - списание до 10% стоимости оборудования, амортизируемых основных средств в момент ввода объектов основных средств в эксплуатацию. По сути это один из способов ускоренной амортизации.

По расчетам Минфина России, данная мера позволит сохранить в распоряжении хозяйствующих субъектов значительные средства, предположительно 49 млрд. руб.

Предложение Минфина России заслуживает внимания, но если просто расширять возможности отчисления амортизации, не заботясь о фактическом использовании данных средств, это приведет лишь к увеличению себестоимости продукции.

Увеличение амортизационных отчислений оправданно в том случае, если эти средства получат статус целевых инвестиционных фондов развития производства, с обязанностью расходования их на обновление объектов производственного назначения и реализацию программ технологического перевооружения.

Отечественных промышленников необходимо заинтересовать в направлении инвестиционных ресурсов на технологическое перевооружение производства. При этом основной целью амортизационной политики должно быть внедрение образцов высокотехнологичного оборудования российского производства, для этого необходимо создание сферы внутреннего заказчика, в первую очередь, в виде крупной промышленности.

Следовательно, средства, полученные как "инвестиционная премия", должны быть израсходованы исключительно на приобретение технологического оборудования, произведенного в России. При этом необходимо учитывать, что величина амортизационных отчислений прямо пропорциональна себестоимости продукции. Увеличение амортизационных отчислений приведет к увеличению себестоимости продукции, и она обратно пропорциональна инвестиционной привлекательности организации.

В рамках амортизационной политики должна быть предусмотрена возможность снижения себестоимости продукции посредством регулирования амортизационных отчислений.

Хозяйствующие субъекты, заинтересованные в привлечении внешних инвестиций, стремятся уменьшить свои расходы, связанные с производством продукции. Наиболее простой и доступный способ снижения затрат на производство - уменьшить среднегодовой объем амортизационных отчислений. Это возможно сделать через механизм установления срока полезного использования объектов основных средств.

Согласно действующему законодательству срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Амортизируемые основные средства объединяются в 10 амортизационных групп, в пределах каждой амортизационный группы установлены минимальный и максимальный срок полезного использования.

Определение минимального срока полезного использования в пределах амортизационной группы закономерно. Но целесообразно ли установление максимального срока? Ведь в этом случае снижается возможность регулирования объема амортизационных отчислений, тем самым диапазон использования механизмов амортизации уменьшается.

При установлении только минимальных сроков полезного использования в пределах амортизационных групп хозяйствующим субъектам будут предоставлены дополнительные возможности управления размерами амортизационных отчислений.

Поэтому на самом деле для того, чтобы добиться равномерности признания в учете расходов, связанных с эксплуатацией основных средств, необходимо учесть тот факт, что в начале своей эксплуатации основные средства практически не требуют затрат на их содержание и ремонт, а по мере эксплуатации эти расходы будут возрастать. А потому нужно сделать так, чтобы сумма амортизации списывалась не равномерно, а признавалась следующим образом:

- в начале эксплуатации сумма амортизации должна быть больше, что компенсируется отсутствием расходов на ремонт основных средств;

- в последующие годы сумма амортизации должна уменьшаться, что будет способствовать "уравновешиванию" совокупных расходов, связанных с содержанием основных средств, на фоне увеличения расходов, связанных с их ремонтом.

Необходимо обоснованное применение методов начисления амортизации в зависимости от предполагаемой ситуации. При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен можно минимизировать налоги путем ускоренной амортизации.

На основании вышеизложенного предложим следующие пути улучшения амортизационных показателей:

1.Применение ускоренной амортизации.Очевидно, что заниженные нормы амортизационных отчислений замедляют обновление средств труда, тормозят технический прогресс, а завышенные нормы, наоборот, приводят к ускоренной замене оборудования. Т.е. применять ускоренную амортизацию активной части основных средств целесообразно при необходимости структурной перестройки основных фондов организации и их модернизации. Можно сказать, что целью этой политики является стимулирование инвестиций.

2.Приминение минимального срока начисления амортизации.

3.Приобретение основных средств по лизингу.

4. При приобретении основных средств одновременно списывать на расходы 10 % от его стоимости или расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического вооружения или частичной ликвидации.

5.Организация раздельного ведения бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств.

2.1. Эффективность предложенных мероприятий.

Рассчитаем экономический эффект  по предложенным мероприятиям.

Приобретение основных средств по лизингу.

В данном случае более выгодно, чтобы оборудование находилось на балансе лизингодателя.

Когда имущество числится на балансе у лизингодателя, он сам рассчитывает амортизационные отчисления. А лизингополучателю остается всего лишь списывать на расходы лизинговые платежи, включающие выкупную цену оборудования (пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ) —Налоговый кодекс Российской Федерации  2002 г. (по состоянию на 01.01.2006 г.)

. Причем эти суммы будут списаны значительно раньше амортизационных отчислений по имуществу, купленному обычным способом. Ведь договор лизинга, как правило, заключают всего на один - три года.

После того как право собственности на оборудование переходит к лизингополучателю, он в соответствии с п.11 Указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15, делает в учете такие проводки:

Кредит 001

- списана стоимость предмета лизинга, указанная в договоре с лизингодателем;

Дебет 01 Кредит 02

- принят к бухгалтерскому учету предмет лизинга по стоимости, указанной в договоре с лизингодателем.

Таким образом, имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя, имеет в бухучете нулевую остаточную стоимость и в балансе не отражается. В налоговом же учете предметы лизинга, полученные в собственность после окончательного расчета, вообще не показывают. Ведь к этому времени все связанные с договором лизинга затраты, включая выкупную цену, уже списаны. А учитывать для целей налогообложения амортизируемое имущество с нулевой стоимостью бессмысленно, поскольку это никак не влияет на расходы фирмы.

Учитывать оборудование у себя на балансе выгодно и лизингодателю. Ведь в этом случае он может платить налог на прибыль с разницы между лизинговыми платежами и начисленной амортизацией, а не со всей полученной суммы. Этот аспект стоит учесть, если лизинговая компания входит в один холдинг с покупателем.

Единовременное списание на расходы 10 % от стоимости приобретенных средств.

С 1 января 2006 г. организации смогут при приобретении основных средств одновременно списывать на расходы 10 % от его стоимости или расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического вооружения или частичной ликвидации (пп. 1.1 п. 1 ст. 259 НК РФ).

Это правило не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно.

Следует отметить, что списать 10% от стоимости основного средства организация сможет в месяце начала начисления амортизации, т.е. следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. У бухгалтера может возникнуть вопрос, нужно ли в месяце, в котором произошло списание 10% основного средства, начислять еще и амортизацию по этому объекту в соответствии с исчисленной нормой амортизации. Пока официальных разъяснений по этом вопросу нет.

При расчете суммы ежемесячной амортизации 10% от стоимости объекта, подлежащие единовременному списанию, в расчете не участвуют (п. 2 ст. 259 НК РФ).

В налоговом учете предусмотрены два способа начисления амортизации (ст. 259 НК РФ) - линейный и нелинейный. Если для бухгалтерского учета использовался линейный метод, организация имела возможность сблизить показатели начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. С 2006 г. при использовании амортизационной премии показатели начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут значительно отличаться даже при применении линейного метода, следовательно, необходимо применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Важно отметить, что единовременное списание в расходы 10% от стоимости капитальных вложений в основные средства является правом, а не обязанностью налогоплательщика (пп. 1.1 п. 1 ст. 259 НК РФ), поэтому организациям, решившим воспользоваться предоставленной льготой, необходимо отразить это в своей учетной политике.

3. Анализ применяемых методов амортизации в ОАО «Шахта «Юбилейная».

Амортизационная политика является составной частью экономической политики предприятия - это важный рычаг воздействия на его  инвестиционную и производственно-хозяйственную деятельность.

В ходе анализа были выборочно изучены следующие документы: приказы "Об учетной политике для целей бухгалтерского учета", "Об учетной политике для целей налогового учета", "Об установлении сроков полезного использования основных средств"; отчет о переоценке основных средств, если переоценка проводилась; ведомость аналитического учета ОС; разработочные таблицы (ведомости) "Расчет амортизации ОС"; регистр информации об объекте ОС; регистр-расчет амортизации ОС; налоговая декларация по налогу на прибыль и имущество организации.

Анализ осуществлялся выборочно из-за большого количества объектов основных средств ОАО «Шахта «Юбилейная» и соответствующей учетной документации по объектам основных средств, представленным в таблице 4.1.

Таблица 4.1 – Перечень основных средств предприятия

Наименование основного средства

Первона-чальная стоимость (тыс. руб.)

Дата ввода в эксплуатацию

Норма-тивный срок службы (лет)

Дата и причина выбытия

Здание АБК

10000

 01.07.1997

80

-

Оборудование №1

900

1.01.1999

16

-

Ленточный транспортер № 1

200

1.07.1997

10

1.07.1999 в связи с аварией

Ленточный транспортер № 2

150

1.01.1999

8

-

Ленточный транспортер № 4

600

1.07.2001

8

-

В ходе анализа была изучены следующие вопросы, являющиеся ключевыми для характеристики амортизационной политики предприятия:

-Срок полезного использования объектов ОС для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

-Определение дат начала и прекращения начисления амортизации.

-Начисление амортизации по объектам ОС первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб., приобретенных до и после 1 января 2002 г.

-Начисление амортизации по объектам ОС первоначальной стоимостью менее 10 000 руб.

-Бухгалтерский и налоговый учет начисления амортизации.

3.1. Метод начисления амортизации и порядок расчета ее сумм.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов ОС в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Исходя из учетной политики организации в проверяемом периоде установлен метод начисления амортизации - линейный. При этом сверены записи в учетной политике для целей бухгалтерского учета с записями о способе начисления амортизации в актах о приеме-передаче объектов ОС унифицированных форм N N ОС-1; ОС-1а; ОС-1б, а записи в учетной политике для целей налогообложения - с записями о способе начисления амортизации в регистрах налогового учета (регистре информации об объекте основных средств, регистре расчета амортизации ОС).

Линейный способ. Амортизация по объекту начисляется равномерно в течение всего срока его эксплуатации. Годовая норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта ОС (100 % делится на срок полезного использования в годах). Годовая сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта ОС и годовой нормы амортизации.

В январе 1999 г. (см таблицу 4.1)  предприятие  приобрело ленточный конвейер № 2 стоимостью 150 000 руб. Срок ее полезного использования предприятие оценило как пять лет (60 мес.). Это означает, что ежемесячно в себестоимость продукции нужно будет включать 2500 руб. (15000 руб. : 60 мес.) амортизационных отчислений.  Годовая сумма  амортизации 50000 руб.

Получаемые при линейной амортизации результаты представлены в таблице 4.2 следующим образом:

Таблица 4.2 – Начисление амортизации линейным методом

Годы

стоимость, руб

амортизации, руб.

руб.

руб.

1-й

150 000

30 000

30 000

120 000

2-й

150 000

30 000

60 000

90 000

3-й

150 000

30 000

90 000

60 000

4-й

150 000

30 000

120 000

30 000

5-й

150 000

30000

150 000

0

Способы уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания пропорционально объему продукции (работ) на шахте не применялись.

Рассмотрим на примере ленточного транспортера № 2 вопрос выбора способа начисления амортизации, проанализировав плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Таблица 4.3 – Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Годы

стоимость, руб.

амортизации, руб.

1-й

150 000

60 000

2-й

150 000

36 000

3-й

150 000

21 600

4-й

150 000

12 960

5-й

150 000

7  776

Произведем начисление амортизации способом уменьшаемого остатка (примечание: коэффициент ускорения равен 2).

Таблица 4.4 – Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Годы

стоимость, руб.

амортизации, руб.

1-й

150 000

50 000

2-й

150 000

40 000

3-й

150 000

30 000

4-й

150 000

20 000

5-й

150 000

10 000

Произведем начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Таблица 4.5 – Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Годы

стоимость, руб.

Объем выпуска,

тыс. т.

амортизации, руб.

1-й

150 000

1 000

21428

2-й

150 000

1200

25714

3-й

150 000

1300

27857

4-й

150 000

1500

32143

5-й

150 000

2 000

42857

Сведем в итоговую таблицу данные, полученные в таблицах 4.2  -  4.5.

Из таблицы 4.6 видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации шлифовального станка, а затем постепенно снижает начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает.

Таблица 4.6 – Сравнение начисления амортизации различными способами

Год экспл.

Сумма амортизации, исчисленная

линейным способом

способом уменьшаемого остатка

способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Объем выпуска, тыс. т.

Сумма амортизации

1-й

30 000

60 000

50 000

1 000

21428

2-й

30 000

36 000

40 000

1200

25714

3-й

30 000

21 600

30 000

1300

27857

4-й

30 000

12 960

20 000

1500

32143

5-й

30 000

7  776

10 000

2 000

42857

Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой  пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.

На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.

Проведем анализ применяемых методов амортизации для целей налогового учета.

Для целей налогового учета начисление амортизации в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ должно производиться линейным или нелинейным методом. Применен также линейный метод.

Норма амортизационных отчислений устанавливается организацией исходя из срока полезного использования объекта ОС в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств).

Так как согласно главе 25 НК РФ для расчета налога на прибыль организаций используются только два метода начисления амортизации (линейный и нелинейный), то целесообразно сравнить их на одном примере.

Пусть срок полезного использования имущества по договору лизинга (ускоряющий коэффициент 3) составляет 10 лет (5 амортизационная группа в соответствии с Главой 25 НК). При линейном методе начисления амортизации ежемесячная норма составит 0,83% (с коэффициентом 3 – 2,5%), при нелинейном методе норма амортизации в первый месяц составит 1,67%, во второй месяц – 1,58% (с коэффициентом 3 – 4,8%) и т. д.

Таблица 4.7 - Сравнение начисления амортизации различными способами для целей налогового учета

Месяц

Нелинейный метод

Линейный метод

Остаточная стоимость

Величина аморти-

зации

Итого начисленная амортизация

Остаточная стоимость

Величина аморти-

зации

Итого начисленная амортизация

1

100.0 %

5.0 %

5.0 %

100.0 %

2.5 %

2.5 %

2

95.0 %

4.8 %

9.8 %

97.5 %

2.5 %

5.0 %

3

90.3 %

4.5 %

14.3 %

95.0 %

2.5 %

7.5 %

4

85.7 %

4.3 %

18.5 %

92.5 %

2.5 %

10.0 %

5

81.5 %

4.1 %

22.6 %

90.0 %

2.5 %

12.5 %

6

77.4 %

3.9 %

26.5 %

87.5 %

2.5 %

15.0 %

7

73.5 %

3.7 %

30.2 %

85.0 %

2.5 %

17.5 %

8

69.8 %

3.5 %

33.7 %

82.5 %

2.5 %

20.0 %

9

66.3 %

3.3 %

37.0 %

80.0 %

2.5 %

22.5 %

10

63.0 %

3.2 %

40.1 %

77.5 %

2.5 %

25.0 %

11

59.9 %

3.0 %

43.1 %

75.0 %

2.5 %

27.5 %

12

56.9 %

2.8 %

46.0 %

72.5 %

2.5 %

30.0 %

13

54.0 %

2.7 %

48.7 %

70.0 %

2.5 %

32.5 %

14

51.3 %

2.6 %

51.2 %

67.5 %

2.5 %

35.0 %

15

48.8 %

2.4 %

53.7 %

65.0 %

2.5 %

37.5 %

16

46.3 %

2.3 %

56.0 %

62.5 %

2.5 %

40.0 %

17

44.0 %

2.2 %

58.2 %

60.0 %

2.5 %

42.5 %

Продолжение таблицы 4.6

18

41.8 %

2.1 %

60.3 %

57.5 %

2.5 %

45.0 %

19

39.7 %

2.0 %

62.3 %

55.0 %

2.5 %

47.5 %

20

37.7 %

1.9 %

64.2 %

52.5 %

2.5 %

50.0 %

21

35.8 %

1.8 %

65.9 %

50.0 %

2.5 %

52.5 %

22

34.1 %

1.7 %

67.6 %

47.5 %

2.5 %

55.0 %

23

32.4 %

1.6 %

69.3 %

45.0 %

2.5 %

57.5 %

24

30.7 %

1.5 %

70.8 %

42.5 %

2.5 %

60.0 %

25

29.2 %

1.4 %

72.3 %

40.0 %

2.5 %

62.5 %

26

27.7 %

1.3 %

73.6 %

37.5 %

2.5 %

65.0 %

27

26.4 %

1.3 %

75.0 %

35.0 %

2.5 %

67.5 %

28

25.0 %

1.2 %

76.2 %

32.5 %

2.5 %

70.0 %

29

23.8 %

1.1 %

77.4 %

30.0 %

2.5 %

72.5 %

30

22.6 %

1.1 %

78.5 %

27.5 %

2.5 %

75.0 %

31

21.5 %

1.0 %

79.6 %

25.0 %

2.5 %

77.5 %

32

20.4 %

0.2 %

80.6 %

22.5 %

2.5 %

80.0 %

33

19.4 %

0.2 %

80.8 %

20.0 %

2.5 %

82.5 %

34

19.2 %

0.2 %

81.1 %

17.5 %

2.5 %

85.0 %

35

18.9 %

0.2 %

81.3 %

15.0 %

2.5 %

87.5 %

36

18.7 %

0.2 %

81.5 %

12.5 %

2.5 %

90.0 %

37

18.5 %

0.2 %

81.7 %

10.0 %

2.5 %

92.5 %

38

18.3 %

0.2 %

81.9 %

7.5 %

2.5 %

95.0 %

39

18.1 %

0.2 %

82.2 %

5.0 %

2.5 %

97.5 %

40

17.8 %

0.2 %

82.4 %

2.5 %

2.5 %

100.0 %

118

0.7 %

0.2 %

99.6 %

119

0.4 %

0.2 %

99.8 %

120

0.2 %

0.2 %

100 %

Как видно из представленной таблицы, при нелинейной амортизации остаточная стоимость имущества со сроком полезного использования 10 лет достигает значения 20% первоначальной стоимости за 32 месяца, как и при линейной амортизации. Но при нелинейной амортизации оставшиеся 20% будут списываться в качестве амортизационных отчислений в течение последующих 88 месяцев (7,3 года) по 0,22% ежемесячно. При линейной амортизации имущество полностью самортизируется за 40 месяцев.

     Представленный ниже график на рисунке 4.1 показывает распределение величины амортизационных отчислений в течение срока полной амортизации.

      Как видно из графика, для оборудования сроком полезного использования 10 лет, начисление амортизации до 32 месяца происходит более быстрыми темпами, следовательно, за этот срок будет происходить сокращение налога на прибыль более быстрыми темпами, чем при линейном методе. Но после 32 месяца быстрее списывается стоимость оборудования по линейному методу.

Рисунок 4.1 График амортизационных отчислений, рассчитанных для оборудования со сроком полезного использования 10 лет с коэффициентом

     ускорения 3.

3. 2. Срок полезного использования объектов ОС для целей

бухгалтерского учета и налогообложения.

Для начисления амортизации организация должна определить срок полезного использования объекта ОС, который устанавливается:

- в бухгалтерском учете - при принятии объекта к бухгалтерскому учету;

- в налоговом учете - при принятии объекта к налоговому учету.

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объектов ОС в бухгалтерском учете определяется организациями самостоятельно.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате реконструкции или модернизации организацией срок полезного использования по этому объекту пересматривается. В других случаях срок полезного использования изменению не подлежит. Однако следует иметь в виду, что увеличение срока полезного использования объекта после модернизации или реконструкции является правом, а не обязанностью организации.

С 1 января 2002 г. для установления срока полезного использования объектов ОС при ведении бухгалтерского учета организация использует Классификацию основных средств.

В налоговом учете сроком полезного использования в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ —Хритина О.В. «Налог на имущество организаций» Учет.Налоги. Право 2006 г. №10

признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется в ОАО «Шахта «Юбилейная» самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств.

Если ОС не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, устанавливается срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или в соответствии с техническими условиями. Это же отражено и в п. 5 ст. 258 НК РФ.Учитывая нормы п. 12 ст. 259 НК РФ, при наличии случаев начисления амортизации по объектам ОС, бывших в эксплуатации, по данным объектам уменьшается срок полезного использования на количество месяцев их эксплуатации предыдущими собственниками.

3.3. Определение дат начала и прекращения начисления амортизации.

Согласно п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета, а согласно п. 22 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества предприятия по любым основаниям.

3.4. Начисление амортизации по объектам ОС первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб., приобретенных до и после 1 января 2002г.

По ОС первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб., приобретенным после 1 января 2002 г., обычно устанавливаются одинаковые сроки полезного использования как в бухгалтерском, так и в налоговом учете исходя из Классификации основных средств и выбирается единый - линейный метод начисления амортизации. Сроки, указанные в Классификации основных средств, обязательны для использования только в целях налогообложения. В бухгалтерском учете срок полезного использования каждого объекта в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 организация может устанавливать самостоятельно.

Однако для удобства ведения учета в целях бухгалтерского учета на шахте установлены те же сроки, которые выбрали для налогового учета, и применяется единый метод начисления амортизации - линейный.

Проведена также выборочная арифметическая проверка правильности расчета ежемесячных норм начисления амортизации, а также ежемесячных ее сумм, которая показала правильность правильности расчета норм и сумм амортизации.

3.5. Бухгалтерский и налоговый учет начисления амортизации.

Начисленная сумма амортизации ОС отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по ОС, сданным в аренду, по кредиту счета 02 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует операционные расходы). При выбытии (продаже), списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 в кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств". Аналитическая запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным ОС.

Аналитический учет по счету 02  ведется по отдельным инвентарным объектам ОС. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных об амортизации объектов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

По ОС непроизводственного назначения сумма амортизации отражается по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02. По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (дорожного хозяйства и т.п.) стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По этим объектам производится начисление износа с использованием забалансового счета 010 "Износ основных средств".

Сумма амортизации по полностью амортизированным ОС не начисляется.

В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 амортизация для целей бухгалтерского учета включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

Практически сумма амортизации за отчетный период определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляется сумма амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитается сумма амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце.

В связи с несовпадением правил бухгалтерского и налогового учета ОС ведется отдельный налоговый учет этих объектов и сумм начисленной амортизации (регистры информации об объекте ОС, а также регистры-расчеты амортизации ОС, в которых должна содержаться информация, приведенная в ст. 323 НК РФ).

Записи регистров налогового учета о суммах начисленной амортизации идентичны записям в Приложении N 2 к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

На основе проведенного анализа можно сделать следующие выводы.

1.Для удобства ведения учета в целях бухгалтерского учета на шахте установлены те же сроки амортизации, которые выбрали для налогового учета, и применяется единый метод начисления амортизации - линейный.

2.На предприятии не используются возможности уменьшения налогов с помощью амортизационных отчислений (налога на прибыль и налога на имущества), предоставляемых налоговым кодексом.

3.В целом порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам соответствует следующим нормативным документы, которые регулируют данный порядок:

- НК РФ (гл. 25, ст. ст. 256 - 259; 322, 323);

- Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, в редакции Приказа МНС России от 27.10.2003 N ВГ-3-02/569 с изменениями, внесенными Решением ВАС РФ от 14.08.2003 N 8551/03 (далее - Методические рекомендации);

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания);

- Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (в ред. Постановлений Правительства Российской Федерации от 09.07.2003 N 415, от 08.08.2003 N 476);

- Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072;

- Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н;

- Письмо Минэкономики России от 17.01.2000 N МВ-32/6-51 "О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры";

- Письмо Минфина России от 29.08.2002 N 04-05-06/34. —Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина 12.12.2005 г.№147 н)

Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (Приказ Минфина РФ от13.10.2003 г№ 914)

Медведев А.Н. Амортизация основных средств // Бухгалтерский вестник.- 2001.- №1

Разрабатывая амортизационную политику, таким образом, предприятие стремится использовать совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета основных средств, т.к. с их помощью можно обеспечить максимальное сближение двух систем учета и снизить его трудоемкость.

Проведенный анализ амортизационной политики показал, что на предприятии практически не используется амортизационная политика, как инструмент минимизации налогов, а основной целью является снижение  трудоемкости бухгалтерского и налогового учета.

Заключение

Снижение трудоёмкости продукции, роста производительности можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них – механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования.

Снижение стоимости средств производства, и в первую очередь их активной части, происходит особенно интенсивно под воздействием научно-технической революции (НТР). В современных условиях НТР активно влияет на сокращение срока морального износа. (В среднем моральный износ активной части средств труда колеблется от трёх до семи лет.)

Сокращение расходов по амортизации основных фондов можно достигнуть путём лучшего использования этих фондов.

Проанализировав результаты расчётов амортизационных отчислений различными методами, можно придти к вполне определённым выводам.

Ускоренная амортизация отличается от других методов завышенными нормами амортизационных отчислений.

Очевидно, что заниженные нормы амортизационных отчислений замедляют обновление средств труда, тормозят технический прогресс, а завышенные нормы, наоборот, приводят к ускоренной замене оборудования. Т.е. применять ускоренную амортизацию активной части основных средств целесообразно при необходимости структурной перестройки основных фондов организации и их модернизации. Можно сказать, что целью этой политики является стимулирование инвестиций.

Однако следует помнить, что завышение амортизационных отчислений равносильно росту издержек в краткосрочном периоде и снижению прибыльности предприятия. Поэтому на предприятии используется метод линейной амортизации.

Пропорциональный метод, в свою очередь, может являться компромиссным решением при выборе между линейным и ускоренным методами.

Список использованной литературы

  1. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ – ДАНА, 2001.-304 с.
  2. Ефремова А.А. Отдельные проблемы учета основных средств // Главбух. - 2001. - №10.-с.15-16
  3. Игнатущенко Н.А. Петрова Методические указания по анализу хозяйственной деятельности. 2002 г.
  4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие (на основе Нового  Плана счетов).-4-е изд.,перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2002.-640 с.
  5. Лунеев С.С. Переоценка основных средств // Главбух. – 2001. -  №24. – с.13-16
  6. Медведев А.Н. Амортизация основных средств // Бухгалтерский вестник.- 2001.- №1
  7. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (Приказ Минфина РФ от13.10.2003 г№ 914)
  8. Ануфриев В.Е. Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли 2002 г.
  9. Налоговый кодекс Российской Федерации  2002 г. (по состоянию на 01.01.2006 г.)
  10. А.Несмиянов «Управление амортизационными отчислениями» Финансовая газета №51 2004 г.
  11. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина 12.12.2005 г.№147 н)
  12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/98 (в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107)
  13. Хритина О.В. «Налог на имущество организаций» Учет.Налоги. Право 2006 г. №10

                                   ПРИЛОЖЕНИЯ

Таблица 1 - Методы начисления амортизации

амортизации

Бухгалтерский учет

30.03.2001 N 26н)

Налоговый учет

Федерации)

Линейный

есть

есть

Нелинейный

нет

есть

остатка

есть

нет

полезного использования

есть

нет

продукции (работ)

есть

нет




Похожие работы, которые могут быть Вам интерестны.

1. Проведение аудиторской проверки учёта основных средств и их амортизации ООО Трейдпроект Роуз Интернэшнл

2. Поведение производителя в рыночной экономике

3. ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО И ФИРМА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

4. Предпринимательство и фирма в рыночной экономике

5. Личные качества предпринимателя в рыночной экономике

6. Износ основных фондов

7. Амортизация основных фондов

8. Оценка основных фондов

9. Форм и систем оплаты труда в современной российской экономике

10. Финансовая стратегия предприятия и особенности ее формирования в рыночной экономике