Налогообложение субъектов малого предпринимательства: проблемы и пути их решения



Тема: Налогообложение субъектовмалого предпринимательства: проблемы и пути их решения

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение

3

1.Теоретические основы налогообложения субъектов малого предпринимательства

7

1.1.Экономическая сущность и функция налога

7

1.2.Специфика налогов в контексте деятельности налоговых органов

13

1.3. Характеристика системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации

25

2. Анализ налогообложения субъектов малого предпринимательства на примере ООО «Альтис» в 2014-2016гг.

31

2.1. Характеристика предприятия и анализ финансового состояния

31

2.2. Анализ влияния налогообложения субъектов малого предпринимательства на финансовые показатели его деятельности

43

3. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации и пути их решения

48

Заключение

65

Список литературы

67

Приложения

71

Введение

Предприятия малого бизнеса являются важной сферой деятельности современной рыночной экономики. С развитием предпринимательства в Российской Федерации стремительно стали создаваться новые рабочие места, произошло оживление на рынке товаров и услуг, появилась возможность у большинства населения страны к поиску самостоятельного источника дохода, снизилась доля социальной нагрузке на расходы бюджетов Российской Федерации.

Основная особенность предприятий малого бизнеса – это деятельность в экономической среде с целью получения прибыли, экономической свободы, реализации товаров и услуг на рынке, гибкости и оперативности в принятии управленческих решений, более низкая потребность в наличии первоначального капитала, а также более высокая оборачиваемость собственного капитала вследствие осуществления финансовой деятельности.

Предприятия малого бизнеса выполняют важную роль, которая заключается в обеспечении населения рабочими местами, насыщение рынка товарами и услугами, выпуске специализированных товаров и услуг, а также удовлетворении нужд крупных предприятий.

Немаловажным является вклад малых предприятий в создание валового внутреннего продукта и в формировании федерального и регионального бюджета страны.

Малый бизнес, по своей сути,является базовой составляющей рыночной экономики, он играет огромную роль в формировании конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, которые способствуют лучшему удовлетворению потребностей населения общества в товарах и услугах.

Особенный интерес многочисленных перемен и изменений, которые вписываются в налоговый кодекс Российской Федерации, уделяется малым предприятиям.

Появления нового типа новой экономики многочисленными исследователями поясняется следующими отличительными чертами:

1. Повышение степени благосостояния населения, содействия к смягчению общественной напряженности;

2. Организация вспомогательных рабочих мест и содействие в самозанятости населения;

3. Увеличение конкурентоспособности крупных организаций, путем создание новых товаров и услуг;

4. Эластичность экономической системы посредством своевременного реагирования на перемены рынка.

В связи с этим тема является особенно актуальной в современных экономических условиях развития страны.

Актуальность исследования заключается в том, что процесс организации налогообложения малых предприятий на территории Российской Федерации постоянноизменяется и корректируется. С момента введения налоговой системы в правовую систему Российской Федерации были кардинально изменены как методика, так и способ вычисление налогов разных уровней бюджетов субъектов Российской Федерации (НДС, НДФЛ, налог на прибыль и пр.), многие налоги были вовсе отменены (налог на содержание жилищного фонда, налог с продаж), а также есть новые виды налогов.

Цель дипломной работы является изучение процесса налогообложения на примере конкретного хозяйствующего субъекта малого бизнеса, определение проблем и путей для их решения.

Для достижения поставленной цели определились следующие задачи исследования:

  1. Изучение и анализ теоретических основ налогообложения;
  2. Анализ и описание налогообложения субъекта малого предпринимательства на примере ООО «Альтис»;
  3. Выявление проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации и определение пути их решения.

Объектом дипломного исследования являетсясистема налогообложениясферы малого и среднего бизнеса.

Предмет дипломного исследования –особенности налогообложения предприятия малого бизнеса (на примере ООО «Альтис»).

В ходе исследования применялись следующие методы:

–метод анализа;

–метод синтеза;

–метод сравнение;

–метод обобщение;

–метод экспертных оценок.

При написании ВКР использовались следующие источники: нормативно-правовая литература, научная и отраслевая литература, научная литература, финансовый и бухгалтерский учет.

Теоретической базой исследования являются нормативно-правовые акты, анализ научной и отраслевой периодики, анализ научной литературы, связанной с проблемой исследования.

Работа состоит из трех глав.

В первой главе «Теоретические основы налогообложения» рассмотрены основы организации системы налогообложения, нормативно-правовое регулирование налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации.В главе поставлен акцент на раскрытие экономической сути налогов и тех функций, которые они выполняют в экономике (пополнение бюджета, выполнение социальных обязательств). Определены сущность и функции налогового органа. Раскрыты особенности системы налогообложения в Российской Федерации.

Во второй главе «Анализ налогообложения субъектов малого предпринимательства на примере ООО «Альтис» представлен подробный анализ финансово-экономических показателей деятельности предприятия, исследуется система налогообложения, оцениваются факторы, влияющие на процесс налогообложения. Делается анализвлияния налогообложения субъектов малого предпринимательства на финансовые показатели его деятельности. Здесь конечно возможна дискуссия о том, необходимы ли малому и среднему бизнесу налоговые каникулы.

В третьей главе «Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации и пути их решения» были изучены основные проблемы, с которыми сталкиваются субъекты малого бизнеса в рамках налогообложения, определены пути их решения. Конечно, данные меры не являются исчерпывающими и можно дискутировать по данному вопросу.

При написании работы использовались различные источники – нормативно-правовые документы, монографии, учебники, периодическая печать. Методологической базой работы стали воззрения Шеремета А.Д., Глазьева С.Ю. и других российских экономистов.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1.Экономическая сущность и функция налога

Налоги, которые взимает государство с налогоплательщиками, можно назватьсредствами, которые авансирует народ государство для того чтобы потом получить их обратно в форме собственной безопасности, образовательных, медицинских и иных услуг. Налогиявляются не только основным каналом доходной части бюджета страны, но они также включены во все основные звенья финансовой системы, формируяи определяя тем самым финансовые отношения в обществе. В российской экономической системе роль налогов особо возросла с переходом к рыночным отношениям.

В юридической и экономической литературе существует множество понятий определения налогов.

Изучение существующих в современной экономической литературе точек зрения на содержание понятий «налог» позволило сгруппировать их в следующие группы:

  1. Интерпретация налога в качества платежа, который обладает рядом признаков.

В условиях принятия налогового законодательства авторы научных дискуссий трактуют понятия «налог» исходя из ст. 8 НК РФ. При этом для многих исследователей налога как экономической категории, определение, которое используется в НК РФ, является единственным,другая группа авторов исходит из законодательного определения позиции, излагая свою теорию налога.

  1. Другая группа авторов рассматривает налог как своеобразную систему отношений;
  2. Налог считается определенной ценой за услуги, которые предоставляются государством.

Так, Химичева Н.И.дает определение налогу как обязательному безвозмездному платежу юридических и физических лиц, установленному органами государственной власти для зачисления в бюджетную систему страны, с определением конкретных сроков и размеров [46,с. 224].

Родионов В.М.определяет налог как обязательный платеж в бюджетный фонд в определенных размерах и установленные законодателем сроки [32, с. 96].

В исследованиях Черника Д.Г. налог определяется как плата за выполненные государством функции, отчисление части стоимости валового национального продукта на общественные потребности, без удовлетворения которых не может существовать современное общество[48, с. 97].

Пепеляева С.Г. определяет налог как единственно законную форму отчуждения собственности юридических и физических лиц на началах обязанности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспечения государственным принуждением, не носящий характер наказания, с целью обеспечения платежеспособности органов публичной власти[29, с. 129].

Привалова С.Г. определила налоги как регламентированные и закрепленные законом денежные отношения, которые выступают в виде относительно безвозмездного изъятия части ВВП в виде обязательных взносов юридических и физических лиц в бюджетные и внебюджетные фонды с целью обеспечения потребности общества.

У налога есть следующие отличительные черты:

  1. Налоги носят обязательный характер и в случае их неуплаты к неплательщиками применяются соответственные санкции;
  2. Налоги индивидуальные и безвозмездны. Налоги в виде денежных средств образуют бюджетный фонд страны, а затем с их помощью государство выполняет свои обязанности перед населением;
  3. Налоги постоянны, регулярны и взымаются в определенные законодателем сроки;
  4. Налоги должны быть выплачены по закону, и только закон может изменить или вовсе отменить налог.

В теории налогового права имеются ряд исследований налога как правовой категории.

Основоположник теории налогообложения Смит А. определял налог как бремя, налагаемое государством в законодательном порядке, в котором законодатель определил его размер, сроки и порядок уплаты.

Смит А. сформировал следующие принципы налога:

  1. Принцип справедливости. Данный закон объясняется тем фактом, что у всех людей размеры доходов различные, поэтому налоги должны взиматься в зависимости от их дохода;
  2. Принцип определенности. Такой принцип заключается в постоянном и систематическом уплате налогов;
  3. Принцип удобства. Уплата налогов должна производиться удобным способом;
  4. Принцип экономики.Административные расходы на сборы налогов должны осуществляться рационально.

Ст.8 НК РФ определяет налог как обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственноговедения и оперативного управления денежными потоками в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований [2].

Налоги – это обязательные платежи в бюджетные и внебюджетные фонды, которые составляют государственные и муниципальные доходы страны, уплачиваемые различными субъектами РФ в установленном законодателем порядке, в определенные сроки и определенном размере.

Налогоплательщиками в соответствии ст. 11 НК РФ является граждане РФ, достигшие 18- летнего возраста, а также несовершеннолетние - по отдельным видам доходов[2].

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

В экономической науке имеется три группы ученых, которые разделили функции налогов следующим образом.

Первая группа исследователей. Майбурова И.А. выделяет три группы подходов к функции налогов. Горский И.В. выделяет исключительную функцию налогов.

Другая группа ученых, к которым можно отнести Брызгалина А.В., Пансова В.Г. считают, что сущность налогов довольно функциональная и раскрывается она посредством регулирующей, распределительной, контрольной функций.

Третья группы исследователей (Поляк Г.Б.. Романов А.Н., Черник Д.Г., Веткин А.С., Вишневская Е.Н.) считают, что налогам присуща фискальная и регулирующая функция.

Из множества определений сложно выбрать единое и четкое, поскольку они могут иметь нормативно-правовой и научно-методологический характер. На наш взгляд, более точной является формулировка третьей группы исследователей, которые придерживаются мнения, что налогам присуща фискальная и регулирующая функция.

Указанные на рисунке 1 функции носят сугубо объективный характер и существуют с момента появления налога.

Рисунок 1–Функции налогов [18, с. 1896].

Экономическая и правовая сущность определяет следующие функции налогов:

Основная функция налогов–фискальная, которая заключается в формировании государственного бюджета страны, а в дальнейшем государством исполняет свои функции и обязательства.

Помимо прочего налоги также имеют и другие функции:

Регулирующая функция.Посредством нее регулируется процесс производства и потреблениянапример, посредством установления косвенных налогов. Они влияют на сознание субъектов и стимулирует к сбережению, инвестициям.

Контрольная функция. Государство контролирует финансово-экономическую деятельность предприятий, граждан. С применением данной функции государство оценивает эффективность использования и применения налоговой политики.

Также у налогов имеются дополнительные функции, к которым следует отнести:

Функция распределение. Заключается в образовании бюджета страны с дальнейшим распределением какой – либо его части в виде социальных пособий, выплат и пр. помощь социально-незащищенным гражданам;

Дестимулирующая функция направлена на сворачивание производства. Такая функция рассматриваетсяв качестве подвида регулирующей функции;

Накопительная функция. Она имеет временный характер, который реализуется на определенном этапе с целью обогащения бюджета государства.

Таким образом, налог это обязательный, индивидуальный платеж физических и юридических лиц, осуществляемый на безвозмездной основе в пользу государства.

1.2.Специфика налогов в контексте деятельности налоговых органов

Спецификой налогообложения физических лиц в Российской Федерацииявляется то, что их налогообложение значительно проще, чем налогообложение юридических лиц, которые уплачивают множество налогов.

Соответственно, и налоговый контроль для физических лиц проще, чем дляюридических лиц.За последние несколько лет во многих субъектах Российской Федерации сложилась ситуация, при которой налогообложение физических лиц посвоей значимости для бюджетов фактически сравнялось со значимостью налогообложения юридических лиц. Сказанное означает, что налог на доходыфизических лиц вышел на лидирующее место в доходах бюджетов.

Налоги классифицируются по нескольким аспектам в зависимости от выполняемых ими функций, различий в возникновении налогового события, специфики базы налогообложения, а также объектов налогообложения.

1. С социальной и технической точки зрения налоги делятся на:

- персональные, устанавливаемые в зависимости от уровня платежеспособности налогооблагаемой физической или институциональной единицы. В зависимости от способа определения их размера в статистике и динамике они могут рассчитываться по твердой и по плавающей ставкам. К преимуществам налога по твердой ставке можно отнести стабильность, более высокую предсказуемость, а следовательно, лучшую собираемость. Налоги, определяемые по плавающей ставке, считаются более справедливыми с точки зрения динамики социально-экономической ситуации;

- реальные, возникающие в момент совершения акта покупки-продажи движимого или недвижимого имущества;

- прогрессивные, начисляемые с конкретного облагаемого минимума и растущие по мере увеличения размера налогооблагаемой базы;

- пропорциональные;

- фиксированные.

2. С экономической точки зрения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги непосредственно взимаются с доходов или имущества налогоплательщика. В принципе они берутся в момент получения дохода задолго до его предполагаемого расходования. Прямые налоги номинально сокращают доходы налогоплательщиков, так как объектами прямого налогообложения являются доход (заработная плата, прибыль, процент, рента и др.) и стоимость имущества (земля, дом, ценные бумаги налогоплательщика). Прямое налогообложение учитывает доходность и семейное положение налогоплательщика. Прямые налоги бывают реальными и личными.

Прямые реальные налоги взимаются с отдельных видов имущества налогоплательщика (земли, дома, торгово-промышленных зданий, ценных бумаг). К ним в зависимости от объекта относятся земельный налог, подомовой налог, Промысловый налог и налог на ценные бумаги. При реальном налогообложении учитываются внешние признаки облагаемого объекта (размер, местоположение), а не величина фактического дохода, который объект приносит своему владельцу.

Прямые личные налоги представляют собой налоги на доходы и имущество физических и юридических лиц, взимаемые с источника дохода или по декларации. При этом, в отличие от реальных прямых налогов, объекты налогообложения учитываются индивидуально для каждого конкретного плательщика, а не усреднено. Основными личными прямыми налогами являются подоходный налог с населения, налог на прибыль с юридических лиц, налог на доходы от обработки капиталов, налог на сверхприбыль, имущественный налог.

Косвенные налоги устанавливаются на товары и услуги в виде над- банок к цене или тарифу. Собственного товара или лицо, предоставляющее услуги, является сборщиком налога, так как конечным его плательщиком выступает потребитель, который покупает этот товар или услугу по цене, превышающей себестоимость товара или услуги.

Теоретически если от прямого налога уклониться нельзя, то от косвенного можно путем отказа от приобретения товара или услуги.

С точки зрения социально-экономической статистики косвенные налоги не связаны напрямую с получаемым доходом или имуществом налогоплательщика. Налоги на самом деле не меняют номинальную величину дохода, но реально понижают возможность удовлетворения потребностей. Таким образом, эти налоги являются регрессивными по отношению к доходу налогоплательщика, так как чем беднее человек, тем большую долю своего дохода он отдает государству в виде косвенных налогов.

Ставки косвенного налогообложения могут быть твердыми и долевыми. При твердой ставке налог исчисляется на единицу измерения товара или услуги; при долевой (чаще процентной) ставке налог берется в определенной доле к цене товара.

Более выгодны для фискальных целей, т.е. для активной части бюджета, долевые налоговые ставки, так как увеличение цены товара автоматически ведет к увеличению размера налога.

Поступления в бюджет от косвенных налогов могут расти за счет увеличения налогооблагаемой базы и повышения налоговых ставок. Помимо фискальных задач косвенные налоги играют регулирующую и стимулирующую роль в экономике, стимулируя или сдерживая развитие тех или иных отраслей, секторов экономики. Особенно эффективными для этих целей являются налог с оборота, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины ню др.

3. С точки зрения государственных (федеральных) властей, которые осуществляют сбор налогов, налоги делятся на общегосударственные (федеральные) и местные (локальные), в том числе муниципальные, районные и др.

Федеральные налоги служат источником финансирования не только федерального бюджета, но и бюджетов всех уровней. Один из основных федеральных налогов - налог на добавленную стоимость — косвенный налог на потребление. Для определения величины добавленной стоимости из объема реализации товаров вычитается стоимость закупок у поставщиков. Подобная база налогообложения весьма устойчива и не зависит от величины текущих материальных затрат. Налог взимается каждый раз, когда совершается акт покупки-продажи, до тех пор, пока продукт (работа, услуги) не дойдет до конечного потребителя.

Налог на прибыль предприятий и организаций поступает как в федеральный бюджет, так и в бюджеты прочих субъектов Федерации, поддерживая финансовое равновесие в стране. Он также служит регулятором фонда оплаты труда. Для исчисления размера облагаемой прибыли валовая прибыль (прибыль-брутто) увеличивается на сумму превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной. С помощью налоговых льгот налог на прибыль может стимулировать, например, развитие малого бизнеса, поощряя инвестиции собственной прибыли предприятий в реконструкцию и техническое перевооружение производства.

Подоходный налог с физических лиц складывается из совокупного годового дохода после вычета полагающихся налоговых льгот. Все граждане Российской Федерации уплачивают подоходный налог в момент получения заработной платы и других заработков. Кроме того, некоторые физические лица обязаны подавать налоговые декларации после окончания календарного или финансового года. Такая обязанность возложена на граждан, чей доход превышает величину облагаемого минимума, с которого удерживается первая ставка подоходного налога (12%), или поступает из двух или более источников.

Одной из статей доходов государства являются акцизы. Акцизы - косвенные налоги на однородные товары, преимущественно массового производства и потребления, и услуги институциональных физических и юридических единиц, включаемые в цену товара. Непосредственными сборщиками акцизов выступают собственники предприятий, производящих подакцизные товары и услуги, плательщиками - потребители в момент их оплаты. В Российской Федерации размер акцизов и определение подакцизных товаров и услуг регулируются Законом РФ «Об акцизах», принятым в 1991 г. Акцизами облагаются, как правило, обороты по реализации наиболее высокорентабельныхых изделий в целях изъятия в доход бюджета части получаемой от их производства (импорта) сверхприбыли. Традиционно к таким товарам относятся винно-водочные изделия и пиво, этиловый спирт, табачные изделия, шины, легковые автомобили, ювелирные изделия и пр.

Региональные налоги включают налог на имущество предприятий, лесной налог, плату за воду, налог на нужды учреждений народного образования и здравоохранения и т.д. Первые три налога обязательны для всех субъектов Российской Федерации. Последующие вводятся по усмотрению представительных органов субъектов Федерации и могут взиматься только с юридических лиц, а ставка налога не должна превышать 1% от годового фонда оплаты труда. С 1994 г. региональные власти получили право ввода и сбора других видов региональных налогов.

Следующим уровнем субъектов Российской Федерации, имеющих право вводить и собирать налог и, являются местные органы власти. К местным прямым налогам, взимаемым в пользу органов местного самоуправления, относятся налоги на:

- застроенные и незастроенные участки земли;

- жилище;

- доходную деятельность.

Налоги служат инструментом экономической политики, например для поощрения и увеличения капиталовложений, привлечения или элимирования иностранного капитала и инвестиций, развития конкуренции.

В процессе определения всех видов собираемых налогов, налоговой базы, объектов налогообложения необходимо устранять двойное налогообложение. В узком смысле двойное налогообложение означает одновременное налогообложение в разных странах (районах, регионах) одних и тех же доходов или имущества, принадлежащих одному объекту налогообложения. В широком смысле под двойным налогообложением понимают неоднократное (двойное, даже тройное) налогообложение компаний, так называемое экономическое двойное налогообложение. Например, производитель платит налог на прибыль первый раз как юридическое лицо, затем та же прибыль, если она распространяется среди акционеров в виде дивидендов, облагается налогом на дивиденд (вторичное налогообложение). Наконец, если прибыль репатриируется за границу (в случае деятельности совместных предприятий), то там доход может быть обложен налогом еще раз. Если последнее можно предупредить путем заключения международных соглашений, то экономическое двойное налогообложение устраняется только на законодательном уровне внутри страны.

При определении налоговой базы, размера налогов, а также объектов налогообложения социально-экономическая статистика использует принципы резидентства и реструктуризации потоков статистической информации.

Налоговые органы России представляют собой систему органов, которые осуществляют контроль за своевременностью и полнотой внесения налогов плательщиками. Основная цель, которая стоит перед налоговыми органами –гарантия правопорядка в процессе осуществления налоговых отношений.ФНС РФ – это орган финансового контроля, который курирует законность деятельность фирм в области налоговых и бюджетных правоотношений. Основная задача ФНС – обеспечение своевременности и полноты исполнения хозяйственными субъектами обязательств перед бюджетом в части предусмотренных платежей и сборов.

Структура налоговых органов в России представлена на рисунке 2.

Рисунок 2–Структураналоговых органов в Российской Федерации

ФНС России относится к главному налоговому органу, которая подчиняется непосредственно Министерству финансов России.

ФНС России относится к исполнительному органу государственной власти, который занимается регистрацией юридических лиц и Индивидуальных предпринимателей, делами о банкротстве, определяет налоговые ставки. Руководитель ФНС России назначается и увольняется Правительство России.

Межрегиональные инспекции создаются с целью контроля над самыми крупными плательщиками налогов. Каждая инспекция контролирует только представителей одной отрасли.

Управления ФНС по субъектам России (УФНС) это элементы регионального уровня. В обязанности УФНС входят обеспечение контроля, координация работы инстанций нижнего уровня.

Межрайонные инспекции контролируют налоговый учеткрупных плательщиков на уровне регионов. Такие инспекции подчиняются не только ФНС, а также УФНС по субъекту.

Территориальные инспекции – это основной орган, который производит налоговый контроль по муниципальному образованию или по конкретному населенному пункту.

Деятельность ФНС России осуществляется на основании следующих принципов:

Принцип законности. Все участники финансового контроля обязаны точно исполнить все нормативно-правовые акты, которые регулируют общественные отношения, связанные с распределением и использование фонда денежных средств. Несоблюдение норм законодательства может иметь финансовые последствия для проверяемого, включая прекращение деятельности, санкции, ущерб, иск, судебные разбирательства, возбуждение уголовных дел.

Принцип объективности. От контрольных органов и должностных лиц требуется исключить предвзятость, зависимость и другие отношения, которые не связаны с исполнением контроля и его достоверностью.

Принцип независимости. Органы финансового контроля и должностные лица не должны организационно, материально или по иным причинам зависеть от проверяемых органов.

Принцип гласности. Результаты финансового контроля должны быть доступны. Так аудиторское заключение должно быть опубликовано в СМИ, для того чтобы стать доступным любому кредитору.

Принцип конфиденциальности. Информация, полученная контролером в ходе проведения проверки, может быть использована или передана третьим лицам согласно закону РФ. Контролеры должны сохранять документацию, которая получается от ревизоров и аудиторов.

Принцип сбалансированности. От органа финансового контроля нельзя требовать исполнения контрольных функций, которые не входят в его компетентность и не обеспеченных материальными и законодательными средствами для их выполнения.

Принцип ответственности. Все участники контроля должны нести ответственность за некомпетентное проведение финансового контроля.

Принцип координации. Все участники процесса финансового контроля должны согласовывать свою совместную деятельность.

Принцип эффективности. Финансовый контроль должен иметь положительный эффект, который выражается в денежном эквиваленте.

Принцип обязательности. Финансовый контроль должен быть обязательным в течение определенного времени, на определенной территории и в отношении конкретных должностных лиц структурных подразделений.

Принцип системности. Означает наличие в Российской Федерации системы финансового контроля при самостоятельности органов контроля.

ФНС России относится к структуре органов исполнительной власти, которые осуществляют функцию контроля.

Финансовый контроль это урегулированная нормами права деятельность государственных и муниципальных органов, общественных объединений, хозяйствующих субъектов и иных уполномоченных лиц, которые связаны с проверкой правильности, точности и своевременности формирования, распределения, использования денежных средств целью определения законности и эффективности их использования.

Как отмечает Ногина О.А.,налоговый контроль представляет основу государственного управления в сфере налогообложения[26, с. 215].

Согласно п. 1 ст. 83 НФ РФ: Налоговый контроль проводится должностными лицами органов в пределах своих компетенций посредствомпроведения налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверка данных учета и отчетности, осмотра повешений и территорий,используемых для извлечения дохода.

Существуют разные определения налоговых проверок.

Кваша Ю.К. считает, что налоговая проверка это действие налоговой администрации по контролю за соблюдением налогового законодательства. По мнению Крохиной Ю.А., налоговая проверка это основная форма налогового контроля, которая представляет собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю соблюдения законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетности налогоплательщиков с фактическим состоянием финансово- экономической деятельности [45, с. 74].

Радионова В.М. под налоговой проверкой определяет процессуальное действие по контролю правильности исчислении, своевременности полноты уплаты налогов [35, с. 89].

Спирина Л.В. под налоговой проверкой понимает совокупность специальных приемов налогового контроля, которые применяются с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в бухгалтерской отчетности [39, с. 95].

Определение налоговой проверки дают и другие авторы, так Тимошенко В.А. под налоговой проверкой понимает составную часть финансовых проверок, включая проверки процедур государственной регистрациии учетаналогоплательщиков, отчетности и поступлений в бюджетыплатежей от налогоплательщиков, проверок объектов, подлежащих налогообложению, других сфер финансовой деятельности плательщиков налогов и сборов [40, с. 90].

Дудник М.А. считает, что налоговая проверка представляет собой процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогови сборов [20, с. 16].

В качестве субъектов налоговых проверок выступаютналогоплательщики, как юридические, так и физические лица, такие как:

–государственные учреждения, предприятия и организации коммерческого типа;

–организации с участием иностранного капитала;

–негосударственные и некоммерческие учреждения и организации;

–граждане России;

–иностранные граждане.

Брызгалин А.В. выделяет следующие объекты налоговых проверок[9, с. 18]:

–министерства;

–ведомства;

–государственные учреждения и организации, включая судебные органы;

–коммерческие предприятия.

ХимичеваН.И. подразделяет субъекты налоговых проверок на три основные группы[47, с. 99]:

–государство и его территориальные подразделения;

–коллективные субъекты;

–индивидуальные субъекты.

Уткин В.В. считает, что объектом налогообложения является правильность проверки и полнота уплаты налогов и сборов, а также соблюдения закона о налогах и сборах [45, с. 64].

По мнению Ногиной О.А., в качестве объекта налогообложения следует понимать действия или бездействия проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдения порядка уплаты налогов и сборов, правомерному использованию налоговых льгот[26, с. 33].

Предметналоговой проверки является документ по исчислению и уплаты налогов, которые используются при проведении налоговой проверки. Такие как налоговые декларации и документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежная документация, документы, договоры и цифровые носители.

Налоговые проверки занимают важнейшее место в системе налогового контроля. Важную роль налоговой проверки в системе налогового контроля отмечает Пузырева Е.А. По его мнению, проверка это основной инструментконтрольной деятельности налоговых органов, которые позволяют более полно и основательно проверить правильность уплаты налогов и сборов.

В ст. 82 НК РФ говориться, что налоговым контролем следует признавать деятельностью уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов закона налогового законодательства[2].

Основная задача налогового контроля заключается в обеспечение безопасности экономики государства посредством формирования государственного бюджета, с помощь. использования нормативно-правовых , административных и правоохранительных мер.

Контроль за полнотойи правильностью исчисления налогов и сборов,может быть реализован посредством сопоставления представленных плательщиков налоговых расчетов. От правильности налоговой проверки зависит эффективное функционирование налогового контроля в целом.

Таким образом, основная функция налоговых органов – осуществление процесса финансового контроля за правильностью исчисления, уплаты и определения налогов.

1.3. Характеристика системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации

По состоянию на 2018 год для российских предпринимателей и организаций предусмотрено 5 режимов налогообложения: 1 Общий (ОСН) и 4 специальных (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН). В приложении 2 представлен сравнительный анализ различных режимов налогообложения.

Рассмотрим каждый из них более подробно.

Общая система налогообложения.

Общая система налогообложения – это такой вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются общие налоги (НДС, налога на прибыль, налог на имущество, страховые взносы во внебюджетные фонды).

Основные налоги, которые уплачиваются в процессе применения ОСН организациями:

  1. Налогна прибыль организации (20 %), который определяется как разница межу доходом и расходом. Перечень расходов не имеет ограниченного характера;
  2. НДС (ставки 18 %,10 %, 0 %).
  3. Налог на имущество организации (ставка определяется местным законодательством, не более 2,2 %).Налог платится по остаточной стоимости основных средств;
  4. Страховые взносы во внебюджетные фонды (30,2 %)
  5. Иные федеральные, региональные и местные налоги в случае наличия объекта налогообложения (налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, земельный налог и пр.).

Основные налоги, которые уплачиваются индивидуальными предпринимателями в процессе применения ОСН:

  1. НДФЛ (13 %). Уплачивается предпринимателями от своей предпринимательской деятельности и с доходов, из которых был удержан НДФЛ налоговым агентом. В качестве налоговой базы является уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные, имущественные вычеты. Ставка 13 % применяется только в отношении тех лиц, которые являются налоговыми резидентами. Для нерезидентов ставка установлена в размере 30 %, при этом предприниматель не может применять профессиональный вычет, так как профессиональные вычеты могут применяться только по доходам, которые облагаются ставкой 13 %.
  2. НДС (ставка 18 %, 10 %, 0%);
  3. Страховые взносы во внебюджетные фонды (30,2 %)

Все средние и крупные компании в России применяют ОСН, поскольку им необходимо, чтобы их затраты содержали НДС.В случае если компания получает убыток, то она не платит налог на прибыль, а получает возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на прибыль).

ОСН является довольно тяжелым режимов налогообложения по части уплаты налогов и ведения финансовой отчётности.Как правило, общий режим используют те предприниматели и компании, которые по каким- либо причинам не могут применять другие системы.

Упрощенная система налогообложения.

Упрощенная система налогообложения–это специальный налоговый режим, который направлен на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса, а также для облегчения процесса ведения налогового учета и отчетности.

В ст. 346.20 НК РФ устанавливаются следующие ставки налогов, которые взимаются с применение УСН:

–6 %, еслив качестве объекта налогообложения выступает доход организации;

–5-15 % если в качестве объекта выступают доходы, уменьшенные на расходы.

Индивидуальные предприниматели уплачивают взносы по системе обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования в федеральный и территориальные фонды, которые рассчитываются исходя из МРОТ, вне зависимости от дохода ИП.

Отчетность индивидуальных предпринимателей, которые применяют упрощённую систему налогообложения:

  1. Декларация по УСН;
  2. Отчет в Госкомстат;
  3. Декларация по НДС;
  4. Журнал учета полученных и выставленных счет –фактур.

Индивидуальные предприниматели с сотрудниками предоставляют следующую отчетность:

  1. Форма СЭВ-М;
  2. Форма 4-ФСС;
  3. Форма РСВ-1;
  4. 6-НДФЛ;
  5. Среднесписочная численность;
  6. Декларация по УСН;
  7. Отчётность по 2-НДФЛ;
  8. Отчет в Госкомстат;
  9. Декларация по НДС;
  10. Журнал учета полученных и выставленных счетов –фактур.

Для ИП не предусматривается возможность оплаты налога по упрощенной системе налогообложения путем выкупа патента. Порядок уплаты патента по УСН фактически заимствует правовой механизм единого налога на вмененный доход, так как цена патента будет определяться на основании потенциального дохода, размер которого будут устанавливать субъекты РФ.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности это налог, который вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения.

Список облагаемых налогом объектов ограничивается федеральным законодательством:

–бытовые и ветеринарные услуги;

–услуги ремонта, технического обслуживания, мойки и хранения транспортных средств;

–автотранспортные услуги;

–розничная торговля;

–услуги общественного питания;

–размещения наружной рекламы и рекламы на транспорте;

–услуги временного размещения и проживания;

–передача в аренду торговых мест и участков для организации торговли.

Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности.

Налоговая ставка составляет 15 %.

С 2013 года ЕНВД стал добровольным.

Налог уменьшается на следующие показатели:

–фиксированные взносы предпринимателей и сотрудников;

–за предпринимателя в ПФР (26 % от МРОТ);

–за предпринимателя в ФФОМС (5,1 % от МРОТ);

–за сотрудников вПФР (ставка 22 % от заработанной платы);

–за сотрудников в ФСС (2,9 % от заработанной платы);

–за сотрудников в ФОМС (5,1 % от заработанной платы).

Основная особенность ЕНВД заключается в том, что в процессе исчисления и уплаты налога размер реально полученного дохода не имеет значения. ЕНВД исчисляется исходя из предполагаемого дохода организации, который установлен государством.

Единый сельскохозяйственный налог.

Единый сельскохозяйственный налог–это замены уплаты налога на прибыль организаций, НДС и налога на имущество и страховых взносов.

Федеральным законом от 11.11.2003 № 147 была принята новая редакция гл. 26.1 НК РФ. В результате было принято решение о переводе сельскохозяйственных товаропроизводителей на единый налог, который был определен в гл. 26.1 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, которые перешли на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование согласно законодательству России.

Главная особенность ЕНВД заключается в том, что в процессе исчисления и уплаты налога размер реального полученного дохода не имеет значения.Применять ЕСХН имеют право только те предприниматели и организации, которые имеют доход от сельскохозяйственной деятельности более 70 %.

Патентная система налогообложения.

Патентная система налогообложения–это специальный режим налогообложения, при котором уплата упрощенная налога происходит авансом. Патентная система применяется в отношении отдельных видов бытовых услуг, розничной торговли и услуг общественного питания.

Перечень допустимых видов деятельности приводится в п. 2 ст. 346.43. НК РФ:

–ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив, вязание трикотажных изделий;

–ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

–парикмахерские и косметологические услуги;

–ремонт мебели;

–услуги по обучению населения;

–розничная торговля;

–услуги по оформлению интерьера

Патентная система предполагает уплату единого налога по ставке 6 % от потенциально возможного дохода.

Подводя итог вышесказанному можно отметить, что современная налоговая система далека от совершенства. Немаловажным показателем качестваналоговой системы является показатель налоговой нагрузки на налогоплательщика.

Однако сложившаяся на данный моментситуация в сфере налогообложения оценивается экономистами как крупнейшаядля страны экономическая, социально-политическая проблема, обусловленнаятем, что длительное время не учитывалсяодин из важнейших показателей – предел налоговых изъятий. В экономической литературе, по данным экспертов, налоговоебремя в настоящее время трактуется как чрезмерно высокое.

Оптимальный процент изъятий определяется складывающимися в экономических условиях – структурой собственности, трудозатратами, налоговой моралью, уровнем налогового администрирования, включённостью страныв мировой рынок.Оптимально выстроенная налоговая система страны должна обеспечивать потребности государства в финансовых ресурсах, не снижая при этом стимулы налогоплательщика к предпринимательскойдеятельности и обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

2. Анализ налогообложения субъектов малого предпринимательства на примере ООО «Альтис» в 2014-2016 гг.

2.1. Характеристика предприятия и анализ финансового состояния

ООО «Альтис» предприятие, расположено по адресу: Свердловская область, г. Екатеринбург, ул. Избирателей 69.

Основной вид деятельности предприятия:

–производство общестроительных работ;

–оптовая торговля через агентов;

продажа запчастей для специальной техники;

–оптовая продажа офисной мебели;

–продажа химических реактивов.

 –розничная торговля по заказам.

Компания имеет все лицензии, необходимые для осуществления проектной и строительной деятельности.

ООО «Альтис» имеет значительный опыт по выполнению всего комплекса реставрационных, проектных, строительно-монтажных и ремонтных работ.

Объектами ООО «Альтис» являются, как объекты нового строительства, так и реставрация ранних.

В таблице 1 представлены показатели 2014-2016 отчетного периода, которые характеризуют сметную стоимость введенных и сданных в эксплуатацию объектов гражданского строительства.

Таблица 1–Объемы строительно-монтажных работ ООО «Альтис» в динамике 2014-2016 гг.

Наименование показателя

2014

2015

2016

Отклонение

2016 г. от 2014г.

План

Факт

План

Факт

План

факт

План

Факт

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Общий объем выполненных работ, тыс. руб

525000

488000

427300

398000

487111

487111

-37889

-889

Общий объем работ по пусковым объектам, тыс. руб

178000

125000

156381

160312

150000

142300

-28000

17300

Ввод в действие объектов, ед.

4

3

3

2

3

3

-1

0

Ввод в эксплуатацию объектов, тыс. м2

1,482

1,381

1,987

1,781

1,561

1,387

-0,079

-0,006

По данным таблице 1 можно сделать вывод о снижении показателей деятельности предприятия в целом. Основным фактором снижения показателей стала недостаточная обеспеченность материальными и трудовыми ресурсами.

Поставленный в 2016 году перед предприятием план по производству выполнен на 100 %.

На рисунке 3 представлена информация о распределении строительно-монтажных работ в 2016 году.

Рисунок 3–Распределение строительно–монтажных работ в 2014-2016 гг.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что предприятие в 2016 году выполнило производственный план, однако объемы подрядных работ непостоянны по сравнению с 2014 г.

В ООО «Альтис» используется система электронного документооборота 1С: Документооборот: 8 и платформу 1 С: Предприятие, 1 С Документооборот:8 позволяет:

–упорядочить работу сотрудников с документацией, исключить возможность утери версий или пересечения фрагментов при одновременной работе;

–сократить время поиска информации и суммарное время коллективной обработки документов;

–повысить качество готового материала за счет решения большого количества спорных вопросов и упорядочивания работы пользователей.

1 С Документооборот:8 в комплексе решает задачи автоматизации учета документов, взаимодействия сотрудников, контроля и анализа исполнительной дисциплины:

–централизованное безопасное хранение документов;

–оперативный доступ к документам с учетом прав пользователей;

–регистрация входящих и исходящих документов;

–просмотр и редактирование документов;

–контроль версий документов;

–работа с документами всех типов;

–полнотекстовый поиск документов по их содержанию;

–коллективная работа пользователей с возможностью согласования, утверждения и контроля исполнения документов;

–маршрутизация документов, настраиваемая по каждому виду документов в отдельности;

–автоматизированная загрузка документов из электронной почты и со сканера, учет и контроль рабочего времени сотрудников.

На предприятие используются следующие программные продукты и автоматизированные информационные системы:

Система «Клиент - Банк» позволяет контролировать банковские счета, обмениваться электронными документами с банком, осуществлять операции со счетами, не покидая рабочего места.

Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - компьютерная справочно-правовая система по законодательству России. Разрабатывается ЗАО «Консультант Плюс».

Программа Налогоплательщик ЮЛ предназначена для автоматизации процесса ввода налоговой и бухгалтерской отчётности, печати документов на бумажных носителях, формирования введенной информации бухгалтерской и налоговой отчётности на магнитных носителях налогоплательщиком и передача отчетности в налоговые органы в электронном виде на магнитных носителях. В ней формируются следующие отчеты:

– 6-НДФЛ. Ежеквартальный отчет. В нем отображается общая сумма по начисленному, удержанному и уплаченному налогу.

– РСВ-1. Ежеквартальный отчет. В нем указываются данные по начисленным и уплаченным в отчётном квартале страховым взносам в ПФР за работников.

Система Контур-Экстерн предназначена для осуществления документооборота между предприятиями всех форм собственности и государственными контролирующими органами (Федеральной налоговой службой, Пенсионным фондом РФ, Федеральной службой государственной статистики, Федеральной службой по тарифам).

Программа АРМ-ФСС предназначена для формирования электронных реестров для выплат пособий по временной нетрудоспособности и выгрузки их в формате XML. В эту программу заносятся все больничные листы сотрудников. После указания заработной платы за 2 года программа рассчитывает, какую сумму должно оплатить предприятие и ФСС за период нетрудоспособности, а также туда заносят пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком до 1,5 лет.

С 01 января 2013 года ООО «Альтис», как предприятия, которое применяет общую систему налогообложения, обязано вести бухгалтерский учет, а также составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность на общих основаниях.

Субъектам малого предпринимательствадозволяется сдавать бухгалтерскую отчетность в сокращенной форме, однако, следует также помнить, что бухгалтерская отчетность должна содержать все необходимые данные о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности.

По сравнению с общим порядком ведения учета упрощенная система состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах. Дополнительные формы отчетности: отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств и составляются в тех случаях,когда без них невозможно оценивать финансовый анализ предприятия.

ООО «Альтис» сдает бухгалтерскую отчетность в электронном виде в налоговую инспекцию по месту своего учета и в территориальный орган статистики не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

Ведение налогового учета осуществляется силами штатного бухгалтера в одном лице. Налоговый учет доходов и расходов ведется в книге учета доходов и расходов организации, утвержденной Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135 н.

Книга учета доходов и расходов ведется налогоплательщиком в электронной форме.

При смене объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 31.12., предшествующего году.

Ведение налогового учета в ООО «Альтис» производится в книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина РФ от 22.010.2012 № 135н.

Организационная структура управления предприятием представлена в Приложении 1.

Аналитическая работа в ООО «Альтис» осуществляется отделом бухгалтерии и финансовым отделом.

В бухгалтерии сбор аналитической информации и ее анализ осуществляет главный бухгалтер.Анализ данных проводится с целью составления бухгалтерской отчетности.

В финансовом отделеспециалистыосуществляют следующие функции:

–организует бухгалтерский учет и отчетность, контроль за эффективным использованием материальных, финансовых ресурсов;

–формирование полной и достоверной информации относительно имущественного положения предприятия, доходах и расходах предприятия;

–обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ;

–контроль за сохранностью денежных средств и материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации.

Источником информации для оценки имущественного потенциала и источников средств предприятия является бухгалтерский баланс. Анализ имущественного потенциала предприятия предполагает проведение горизонтального и вертикального анализа бухгалтерского баланса (актива – имущества предприятия и пассива – источников формирования имущества). Горизонтальный анализ заключается в определении абсолютного и относительного изменения (темпов роста/снижения) анализируемых показателей. Вертикальный анализ показывает структуру средств предприятия и их источников. Проанализируем имущественное положение по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2014-2016 гг.

Таблица 2– Структура и дֹиֹнֹаֹмֹиֹкֹа активов ООО «Альтис» 2014-2016 гг.

Показатель

2014

2014

2016

Абсолютное отклонение 2016/2014, тыс. руб.(6-2)

Темп роста 2016/2014, %6/2 *100

Тыс. руб.

%

Тыс. руб.

%

Тыс. руб.

%

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Оֹбֹорֹотֹные аֹктֹиֹвы

- зֹапֹасы

5577

53,9

7282

53,9

14130

70,1

8553

253,36

- деֹнеֹжֹные средстֹвֹа

757

0,07

305

2,2

1410

7,0

653

186,26

–финансовые и другие оборотные средства

1230

11,8

6096

44,5

4591

22,8

3361

373,25

Бֹалֹаֹнс

10344

100

13683

100

20131

100

9787

194,61

По даннымтֹаֹблֹиֹцы2,зֹа 2016 гֹодпֹо срֹаֹвֹнеֹнֹию с 2014ֹг. рֹост суֹмֹмы аֹктֹиֹвֹоֹв предпрֹиятֹия сֹостֹаֹвֹил 9787 тыс. руֹб. (+94,6%), в тֹоֹм чֹисле зֹа сֹчет рֹостֹаоֹбъеֹмֹа запасов нֹа 8553 тыс.руֹб. (+153,3 %), за счет роста финансовых и других оборотных средств на 3361 тыс. руб. (+273,2 %), денежные средства увеличились в 2016 году незначительным образом на 653 тыс. руб. (+86,2 %). По сравнению с 2015 отчетным периодом оборотные средства в 2016 годуувеличились на 6448 тыс. руб. (+47,1 %), преимущественно за счет роста запасов на 6848 тыс. руб. (+153,3 %), денежные средства увеличились на 1106 тыс. руб. (+362,2 %), финансовые и другие обортные средства снизились на 1505 тыс. руб. (-0,7 %). Следует отметить что внеоборотные средства на предприятииотсутствуют.

В структуре активов наибольший удельный все составляют запасы, что связано с деятельностью самого предприятия.

Рֹисунок 4 – Струֹктурֹа активов бֹалֹаֹнсֹа в дֹиֹнֹаֹмֹиֹке 2014–2016ֹгֹг., тыс.руֹб.

В таблице 3 проаналазируем структуру и динамику пассивов предприятия.

Таблица 3– Сֹостֹаֹвֹ, струֹктура и дֹиֹнֹаֹмֹиֹкаֹааапассивов ООО «Альтис» за 2014-2016 гг.

Показатель

2014

2014

2016

Абсолютное отклонение 2016/2014, тыс. руб.(6-2)

Темп роста 2016/2014, %6/2 *100

Тыс. руб.

%

Тыс. руб.

%

Тыс. руб.

%

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Сֹоֹбстֹвеֹнֹныֹй кֹапֹитֹал

3055

29,5

5478

40

6374

31,6

3319

208,64

Краткосрочные заемные средства

63

0,6

363

2,6

0

0

-63

0

Кредиторская задолженность

7226

69,8

7842

57,3

13757

68,3

6531

190,38

Бֹалֹаֹнс

10344

100

13683

100

20131

100

9787

194,61

Пֹолֹоֹжֹительֹныֹм аспеֹктֹоֹм для предпрֹиятֹияООО «Альтис»яֹвляется отсутстֹвֹие дֹолֹгֹосрֹоֹчֹнֹоֹйдеֹбֹитֹорсֹкֹоֹй зֹадoлֹжеֹнֹнֹостֹи.

В целֹоֹм струֹктурֹа сֹоֹвֹоֹкупֹных пассивовхֹарֹаֹктерֹизуется сֹнֹиֹжеֹнֹиеֹм в их сֹостֹаֹве дֹолֹи кредиторской задолженности с 69,8 % до 68,3 %; отсутствие краткосрочных заемных средств в 2016 году. Фֹиֹнֹаֹнсֹоֹвֹое пֹолֹоֹжеֹнֹие орֹгֹаֹнֹизֹаֹцֹиֹи яֹвляется неустֹоֹйֹчֹиֹвое, т.ֹк. сֹоֹбстֹвеֹнֹныֹй кֹапֹитֹал ниже 50% пֹо отֹнֹоֹшеֹнֹию к вֹалюте.

Струֹктурֹа зֹаеֹмֹных средстֹв пֹо истеֹчеֹнֹиֹи 2016ֹг. пpeтерпелֹа следуюֹщֹие изֹмеֹнеֹнֹия. В 2016ֹг.прֹоֹизoֹшел рֹостсобственного капитала нֹа 3319 тыс.руֹб. (+108,6%) по отношению к 2014 отчетному периоду, что стало причиной роста заемных средств на 300 тыс. руб. (+476,1%), кредиторская задолженность увеличилась в 2016 году на 616 тыс. руб. (+90,3%). По сравнению с 2015 годом собственный капитал увеличился незначительно на 896 тыс. руб. (+16,3%),в 2016 году предприятием рассчиталось с обязательствами по кредитам и займам, что является положительнмы моментом в деятельности; кредиторская задолженность увеличилась на 5915 тыс. руб. (+75,4%).

Рֹисунок 5 – Струֹктурֹа пֹассֹиֹвֹа бֹалֹаֹнсֹа в дֹиֹнֹаֹмֹиֹке 2014–2016ֹгֹг, тыс. руֹб.

Таким образом, проанализировав имущественное положение ООО «Альтис» в динамике 2014-2016 гг.можно сформировать следующие выводы:

В структуре активов статья «запасы» занимают большую часть –70,1 % в 2016 году, что связано с основной деятельностью предприятия;

На предприятие нет внеоборотных активов;

Актив баланса предприятия увеличился на 9787 тыс. руб. (+94,6 %) в 2016 году по сравнению с 2014 г, на 6448 тыс. руб. (+47,1 %) по отношению к 2015 году.

В структуре пассивов баланса преобладает статья «кредиторская задолженность» в 2016 году–68,3%;

В 2016 году на предприятии отсутствует кредиторская задолженность, что является положительным моментом для деятельности предприятия;

На основании структурного анализа баланса можно сделать вывод о неплохом финансовом состоянии предприятия, так как валюта баланса возросла на 94,6 % в 2016 году по сравнению с 2014отчетным периодом, на 47,1 % по сравнению с 2015 отчетным периодом.

Фֹиֹнֹаֹнсֹоֹвые результֹаты деятельֹнֹостֹи орֹгֹаֹнֹизֹаֹцֹиֹи хֹарֹаֹктерֹизуются суֹмֹмֹоֹй пֹолуֹчеֹнֹнֹоֹй прֹиֹбылֹи и ypֹоֹвֹнеֹм реֹнтֹаֹбельֹнֹостֹи. Чеֹм эффеֹктֹиֹвֹнее фуֹнֹкֹцֹиֹоֹнֹирует предпрֹиятֹие, теֹм устֹоֹйֹчֹиֹвее еֹгֹо фֹиֹнֹаֹнсֹоֹвֹое пֹолֹоֹжеֹнֹие. Пֹоэтֹоֹму пֹоֹисֹк резерֹвֹоֹв yֹвелֹиֹчеֹнֹия прֹиֹбылֹи и реֹнтaֹбельֹнֹостֹи одֹнֹа из осֹнֹоֹвֹных зֹадֹаֹч в сфеpе бֹизֹнесֹа. Для аֹнֹалֹизֹа сֹостֹаֹвֹа прֹиֹбылֹи, ее струֹктуры и динамики используются данные формы №2 «Отчёт о финансовых результатах».

Составим аналитическую таблицу 4.

Таблица 4 – Формирование прибыли ООО «Альтис» в динамике 2014-2016 гг.

Показатель

2014

2014

2016

Абсолютное отклонение 2016/2014, тыс. руб.

Темп роста 2016/2014

1

2

3

4

5

6

Выруֹчֹкֹа

44012

28934

56730

12718

128,8

Расходы по обычной деятельности

40445

26036

55739

15294

137,8

Прочие доходы

1481

1100

125

-1356

8,449

Прочие расходы

1387

967

297

-1090

21,41

Налог на прибыль

733

608

170

-563

23,19

Чистая прибыль

2928

2423

648

-2280

- 22,13

Кֹаֹк пֹоֹкֹазыֹвֹают дֹаֹнֹные тֹаֹблֹиֹцы 4, выручка предприятия в 2016 году увеличиласьна 12718тыс. руб. (+128,8%), это произошло за счет снижения расходов по обычным видам деятльности в 2015 году, а также за счет снижения налога на прибыль в 2016 году на 563 тыс. руб. (-23,19 %).

Чистая прибыль на предприятии снизилась на 2280 тыс. руб. (-22,13 %) в 2016 году, что является негативным моментом для деятельности предприятия.

2.2. Анализ влияния налогообложения субъектов малого предпринимательства на финансовые показатели его деятельности

Для оценки состояния расчетов с бюджетом в ООО «Альтис» проанализируем налоговые платежи для ОСНО за 2014-2016 гг. в таблице 5.

Таблица 5 – Динамика начисленных налогов за 2014-2016 гг. в ООО «Альтис», тыс. руб.

Показатель

2014

2015

2016

Абсолютное отклонение 2016/2014, тыс. руб.

Темп роста 2016/2014

1

2

3

4

5

6

Налог на прибыль

733

608

170

- 563

-76,8 %

НДФЛ

19321,00

25891,00

34561,00

15240

178,8

НДС

8911,00

9874,00

9090,00

179

102,0

Страховые взносы

144300

140236,8

165000

20700

114,3

Итого налоговых платежей

173265

176609,8

208821

- 35556

394,332

Как видно по данным таблицы 5 в 2016 сумма основных налогов увеличилась на 35556 тыс. руб.(+394,3 %) по отношению к 2014 году. В таблице 6 проанализируем структуру налоговых платежей в динамике 2014 -2016 гг.

Таблица 6 – Структура налогов за 2014-2016 гг. в ООО «Альтис», в %

Показатель

2014

2015

2016

Абсолютное отклонение 2016/2014, тыс. руб.

1

2

3

4

5

Налог на прибыль

0,42

0,34

0,08

-0,34

НДФЛ

11,15

14,66

16,55

5,4

НДС

5,14

5,59

4,35

-0,79

Страховые взносы

83,28

79,40

79,02

-4,27

Итого

100

100

100

0

По данным таблицы 6 можно сделать вывод о том, что в структуре налоговых платежей преобладают страховые взносы, которые в 2016 году составили 79,02 %, при этом данный платеж в структуре снизился на 4,27 % по отношению к 2014 году. Доля НДФЛ в 2016 году составила 16,55 %, что выше показателя 2014 года на несколько процентов. Налог на прибыль в 2016 году составил 0,08 %, при этом данный налог в структуре сократился к 2014 году. НДС в структуре снизился на 0,79 % по отношению к 2014 году.

Структура налоговых платежей представлена на рисунке 6.

Рисунок 6–Структура налоговых платежей в динамике 2014-2016 гг., %

После этого мы указываем порядок начисления налогов в ООО «Альтис» в таблице 7.

Таблица 7–Порядок начисления налогов в ООО «Альтис», тыс. руб.

Налог

Налоговая база

Налоговая ставка, %

Итого налоговых начислений

(2*3/100)

1

2

3

4

Налог на прибыль

190705,2

20

158921,00

НДФЛ

39053,93

13

34561,00

НДС

10726,2

18

9090,00

Страховые взносы

115170

30,2

165000

Итого

355655,33

-

367572

Как видно по данным таблицы 7 налоговая ставка колеблется от 13 до 30,2 %.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в ООО «Альтис» сумма налоговых поступлений по основным налогам сократилась на35556 тыс. руб.

В таблице 8 проанализируем динамику государственных пошлин в ООО «Альтис».

Таблица 8 – Динамика государственных пошлин за 2014-2016 гг. в ООО «Альтис»

Показатель

2014

2015

2016

Абсолютное отклонение 2016/2014, тыс. руб.(4-2)

Темп роста 2016/2014, %4/2 *100

1

2

3

4

5

6

Государственные пошлины

5312

3215

2120

-3192

39,9

Как видно по данным таблицы 8 в 2016 году сумма налогов снизилась на 3192 тыс. руб. (-39,9 %) по отношению к 2014 году.

В таблице 9 представлен расчет налогового бремени, где обобщающими показателями принята выручка предприятия, которая определяет все источники уплаты налогов.

Таблица 9 – Расчет налогового бремени за 2014-2016 гг. в ООО «Альтис»

Показатель

2014

2015

2016

Абсолютное отклонение 2016/2014, тыс. руб.(4-2)

Темп роста 2016/2014, %4/2 *100

1

2

3

4

5

6

Выручка от реализации, тыс. руб. В

44012

28934

56730

12718

128,9

Всего налогов и сборов, уплачиваемых, тыс. руб. ОН

31767,5

38787,6

55643,9

23876,4

175,2

НБ=ОН/В

0,7

1,3

1,0

0,3

135,9

Налоги относимые на издержки и уплачиваемые из прибыли-налоговая квота,тыс.руб. НК

8404,0

11107,0

21001,4

12597,4

249,9

НБ реальн=НК/В *100 %

19,1

38,4

37,0

17,9

193,9

НП=НК/ОН*100%

26,5

28,6

37,7

11,3

142,7

Для расчета фискального налогового бремени определяем частное от деления суммы всех уплачиваемых организацией налоговой, взносов и платежей налогового характера к полученной выручке не зависимо от источников уплаты.

Данный показатель в 2016 году имел тенденцию к росту: по сравнению с 2014 г. он вырос более чем на 20 %. Также выросло реальное налоговое бремя, на 17,9 %. Увеличиваются налоги, уплачиваемые из прибыли, практически вполовину, на 49,9 %.

Итак, рассмотрев основные проблемы налогообложения малого и среднего бизнеса, необходимо рассмотреть основные налоговые проблемы исследуемой нами организации. Конечно, сложно их назвать проблемами, если дилемма связана с поиском оптимального соотношения между налоговыми отчислениями и прибылью. Но, тем не менее, перед руководством любой организации стоит задача соблюдения финансового баланса.

К основным расходамООО «Альтис» можно отнести следующие виды затрат, представленные в таблице 10.

Таблица 10 – Структура расходов предприятия ООО «Альтис»

Наименование стетей затрат

Доля в общей сумме затрат, %

Заработная плата

50

Материалы и запасные части

30

Коммунальные платежи

5

Членские взносы

5

Расходы по охране труда

5

Прочее

5

Основную долю расходов составляет фонд заработанной платы. Данная структура расходов связана со спецификой деятельности предприятия.

Организация имеет право на получение льготного периода налогообложения. В связи со сменой кода по ОКВЭД, налоговая нагрузка на ООО «Альтис» существенно возросла. Усиление налогового бремени произошло преимущественно за счет выплаты по страховым взносам. Следует рекомендовать предприятию рассмотреть некоторые возможности оптимизации фонда заработанной платы, такие как:

  1. Для сокращения расходов следует пересмотреть структуру фонда оплаты труда. В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработанная плата состоит из:

–вознаграждения за труд;

–компенсирующих и стимулирующих выплат.

Перечень поощрительных выплат производится, как правило, в коллективном договоре или иных нормативно-правовых актах организации, что определено в ч. 2 ст. 135 ТК РФ. Там же указываются в производственные упущения, при которых премия не начисляется. Если сотрудник не выполняет условия премирования, стимулирующие надбавки можно не выплачивать и таким образом сэкономить средства предприятия.

  1. Изменение рабочего времени. Еще одна мера, которая может привести к сокращению расходов на оплату труда, это установление неполного рабочего времени для некоторых сотрудников, что определено в ст. 93 ТК РФ. В том случае, если оплата труда сотрудников будет производиться пропорционально отработанному времени вне зависимости от выполненного объема работ.

3.Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации и  пути их решения

В настоящее время в условиях существования экономической реформы в стране, особая роль отводится развитию малого бизнеса.Актуальность проблематики вопроса нашла отражение в возросшем числе публикаций, посвященных налогообложению малого бизнеса в России,и в значимости этих проблем для развития предпринимательства.

Так, Панов А.С., изучая систему налогообложения малых предпринимателей в Приморском крае, отмечает важность взаимодействия с органами государственного контроля и бюджета. Автор поддерживается мнения Митрофановой И.А., Эрентраута А.А. в необходимости комплексного реформирования налоговой системы. Исследователь отмечает тот факт, что введение специальных налоговых режимов в стране косвенным образом сдерживает рост малых предприятий, поскольку превышение предприятием одного изограничение специального режима, приводит к переводу компании на общий режим налогообложения, что означает увеличение налоговой нагрузки и усложнение налогового и бухгалтерского учета[28, с. 54].

Высоцкая Т.Р. отмечает, что малый бизнес за последнее десятилетие стал активно внедряться в инновационный процесс. Помимо прочего, малый бизнес способствует формированию среднего класса в стране, составляющего в мировой хозяйственной системе значительную долю экономически активного населения. Изучая перспективы развития малогои среднего бизнеса в России, автор отмечает важность поддержки малого бизнеса со стороны государства, что должно сопровождаться поиском новой интересной системы, работающей по принципу геомаркетингового навигатора–по этой системе, как утверждает исследователь, начинающий предприниматель сможет оценивать свое состояние на рынке в определенном регионе и определить себе, какой будет более успешным в определенном регионе[17, с. 117-120].

Рассматривая режимы налогообложения для субъектов малого бизнеса, Толстенко В.В., определила важность выбора налогового режима. Автор выделила положительные моменты в системах налогообложения. Отличительной чертой общей системы налогообложения (ОСНО) является высокая налоговая нагрузка, НДС в которой занимает основную часть. При данной системе налогоплательщик уплачивает налог на прибыль, налог на имущество и НДС. ОСНО для малого бизнеса –это верхний предел для малого бизнеса, на который переводятся налогоплательщики, в том случае, если показатели деятельности превышают допустимые. Специальные налоговые режимы являются стимулом для развития сферы деятельности малого бизнеса,поскольку совокупное налоговое бремя при использовании их существенно меньше[33, с. 127].

Также можно оценить удобство других налоговых режимов. Упрощенная система налогообложения (УСН) является самым комфортных среди налоговых режимов, который учитывает интересы налогоплательщиков, которые имеют бизнес со значительной долей затрат, такие как торговля и производство, а также занимающиеся деятельностью с высокой долей прибыли.В первой группе в качестве объекта налогообложения выбирается «доходы-расходы» по ставке 15 %, во второй группе–»доходы» , ставка составляет 6 %.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСНХН) является самым выгодным режимом, поскольку налоговое бремя, при уплате налога не связано с финансово - экономическим показателем деятельности предприятия.В качестве основного показателя выступает принятый законодателем средний вмененный доход, который основывается на базовой доходности. В качестве положительной стороны патентной системы налогообложения – уменьшение налоговой нагрузки по мере расширения бизнеса.

Однако, как отмечают многочисленные исследователи в области действующей системы налогообложения малого бизнеса (Власенков В.А., Смогина И.А.) ни одна из данных систем налогообложения в полной мере не стимулирует развитию малого бизнеса, особенности развитие инвестиций и инноваций и требует дальнейшего совершенствования в целях оптимального распределения налоговой нагрузки на предпринимателей.

Основное предназначение специального налогового режима для субъектов предпринимательства состоит в создании более легкой налоговой нагрузки для малого бизнеса.

Выбор форм ведения бухгалтерского учета в отношении субъектов малого предпринимательства определяется следующими факторами:

–финансовой возможностью;

–необходимостью формирования качественной и достоверной информации о финансово-экономической деятельности для принятия управленческих решений;

–определение позицией на рынке в отношении к конкурентам;

–определением потенциальных кредиторов.

Толстенко В.В. отмечает, что в России не существует универсального способа определения наиболее выгодного налогового режима. Об этом свидетельствуют следующие факторы:

–базы расчетов налогов несопоставимы;

–необходимо постоянно учитывать структуру себестоимости, поэтому выгодность режима на предприятии зависит от рентабельности предприятия;

–на совокупную налоговую нагрузку оказывает влияние величина уплачиваемых социальных взносов с заработанной платы сотрудников[40, с. 98].

На данный момент в России малый бизнес находится в достаточно неблагоприятной ситуации. С целью улучшения данного положения Путин В.В. ежегодно выступает с посланием к Федеральному собранию. С 01.01.2016 г. был введен трехлетний запрет на проведение плановых проверок для малого бизнеса. Такие условия не распространяютсяна все предприятия, а нате которые приобрел хорошую репутацию и не имел существенных нареканий.

Надзорные каникулы являются необходимым условием для нынешней экономической ситуации в стране, поскольку одним из главных плюсов является то, что предприятия малого бизнеса решают в значительной степени вопросы безработицы. Изатмуродова А.Х., изучая такую форму стимулирования малого бизнеса со стороны государства, отмечает важность таких нововведений для экономического развития страны[22, с. 86].

Галимарданова Н.М., Свечников К.Л., Сокольская Е.И. определили тенденции развития малого бизнеса в России, которые заключаютсяв следующем[18, с. 189]:

–ориентация на сферу услуг, то есть занимают именно ту нишу, которая менее развита в техническом оснащении, требует меньшего количества величины стартового капитала;

–доминирование микробизнеса–микропредприятий;

–региональный характер и низкий уровень взаимодействия с представителями крупного бизнеса, а также незначительное влияние малого предпринимательства на федеральном уровне;

–значительно невостребованный потенциал, что подтверждается вкладом в ВВП, количества рабочих мест.

Калинин А.А. отмечает наличия основных противоречий между государственной системой налогообложения и малым бизнесом, которые заключаются в несовпадении целей, определенных национальным интересоминтересами хозяйствующих субъектов,о чем свидетельствуют данные Финансирование программы развития малого бизнеса на 2005-2016 гг. [23, с. 77].

Рисунок 8–Финансирование программы поддержки малого бизнеса на 2005-2016 гг.

СайдуллаевФ.С. отмечает, что налоговые платежи субъектов малого бизнеса выступают в качестве основного источника дохода регионов. Однако поддержка органами государственной власти субъектов малого предпринимательства является неполной и нуждается в совершенствовании с целью увеличения доходной части консолидированного бюджета региона[36, с. 42].

Общероссийская общественная организация малого и среднего бизнеса «ОПОРА России» ежегодно публикует отчет о состоянии национального предпринимательского климата, в котором выделяет перечень ключевых проблем, которые препятствуют развитию малого бизнеса:

–дефицит кадров. Подготовка персонала для сфер малого бизнеса зачастую лежит на плечах бизнесменов. По данным исследований только каждая пятая организация может позволить себе обучение сотрудников;

–непосильная налоговая нагрузка. Действующая система налогообложения забирает основную часть прибыли предприятия, в результате чего, значительная часть предприятий остается на грани банкротства;

–низкая доступность финансов.Многие представители малого бизнеса отмечают низкую доступность к получению кредитов и займов;

–административные барьеры и коррупция;

–проблема социальной незащищенности персонала.Под действием налогового бремени часть предпринимателей стараются уйти от уплаты взносов.Заработанная плата «в конверте» становится обыденностью для населения, получая такую заработанную плату,сотрудники лишают себя получению социальных гарантий: пенсий, выплаты больничного и декретного листа.

Так, на мой взгляд, к малому бизнесу, как и к экономике государства в целом, в полной мере приемлема следующая характеристика, обоснованная академиком РАН Глазьевым С.Ю., который справедливо отмечает, что кризис является подтверждением критического состояния экономики России.В отличие от развитых стран, где кризис является стимулом для развития экономических процессов, в России кризис сильно ударил на наиболее уязвимый сектор–малый бизнес[19, с. 59].

Предприятия малого бизнеса являются важной сферой деятельности современной рыночной экономики. С развитием предпринимательства в Российской Федерации стремительно стали создаваться новые рабочие места, произошло оживление на рынке товаров и услуг, появилась возможность у большинства населения страны к поиску самостоятельного источника дохода, снизилась доля социальной нагрузке на расходы бюджетов Российской Федерации.

Основная особенность предприятий малого бизнеса – это деятельность в экономической среде с целью получения прибыли, экономической свободы, реализации товаров и услуг на рынке, гибкости и оперативности в принятии управленческих решений, более низкая потребность в наличии первоначального капитала, а также более высокая оборачиваемость собственного капитала в следствииосуществления финансовой деятельности.

Предприятия малого бизнеса выполняют важную роль, которая заключается в обеспечении населения рабочими местами, насыщение рынка товарами и услугами, выпуск специализированных товаров и услуг, а также удовлетворениинужд крупных предприятий.

Немаловажным является вклад малых предприятий в создание валового внутреннего продукта и в формировании федерального и регионального бюджета страны.

Малый бизнес, по своей сути,является базовой составляющей рыночной экономики, он играет огромную роль в формировании конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, которые способствуют лучшему удовлетворению потребностей населения общества в товарах и услугах.

Развитие малого бизнеса в Россииявляется одним из главных факторов для решения экономических и социальных проблем в стране на федеральном, региональном и муниципальном уровне, поскольку именно малый бизнес формирует рабочиеместа для населения.

Малый бизнес отличается способностью к быстрой адаптации к внешним изменениям и является источников инновационного роста в стране. Малый бизнес наиболее остро реагирует на все изменения рыночной конъюнктуры и налогового права, формирует необходимую атмосферу конкуренции, выступает в роли источникаформирования среднего класса.

По данным Аналитического центра, в России вклад в малый бизнес во ВВП и занятость населения составляет около 20% и25 % соответственно. Несмотря на то, что развитие данного сектора экономики является приоритетным в государственной политике, на сегодняшний день доля малого бизнеса ничтожна мала.В России доля малого предпринимательства занимает около 22 % ,в то время как в США равняется 50%,в Китае–60%. Российские предприниматели связывают это с плохим микроклиматом в стране.

По данным Федеральной службы государственной статистики, в 2016 году количество зарегистрированных субъектов малого бизнеса увеличилось на 38,6 % по сравнению с 2014 отчетным периодом.

Рисунок 9–Количество зарегистрированных субъектов малого бизнеса в 2014-2016 гг. по данным ФСГС[43]

Доля налоговых поступлений в 2016 году от малого бизнеса находящегося в специальном налоговом режиме очень мала – около 11 % , УСН–50%.

По итогам исследований, проведенных «Российским банком поддержки малого и среднего предпринимательства»в 2016 году 53,4 % предпринимателей отмечают ухудшение условий для ведения предпринимательской деятельности.При этом для 27,3 % предпринимателей острая конкуренция является одной из самой важных проблем, 23,5% в качестве проблемы выделили проблему доступа к кредитам и другим формам займов, для 15 % остро строит проблема высокого уровня налогов в стране[42, с. 10].

Как справедливо отметил Доброва М.А.: «в качестве основного недостатка налогообложения малого бизнеса в РФ является налоговое бремя»[16, с. 32]. Система налогообложения, которая существует сегодня в стране,служит преимущественно фискальным целям и упрощению налогового администрирования со стороны налоговых служб, а не с целью снижения налоговой нагрузки, упрощенного налогового и бухгалтерского учета системы налогообложения в стране не учитывает издержки предпринимателей. Основным источником для инвестиций являются собственные средства субъектов малого бизнеса. В условиях кризисных ситуаций предприниматели вынуждены рассчитывать только на собственные силы, не прибегая к заемным средствам финансирования. Это связано с ростом процентных ставок банка, завышенные требования банка к финансовому состоянию заемщиков.

Установление налоговых ставок происходит без анализа и учета экономического влияния на производственные процессы, стимулирование инвестиций, а также на создание условий, препятствующих уходу налогоплательщиков от уплаты налогов. Таким образом, согласно данным ФНС, увеличение страховых взносов привело к уходу с рынка около 500 000 тыс. предпринимателей. Чрезмерно высокая налоговая нагрузка препятствует накоплению денежных средств, которые являются необходимыми для развития производственной базы, что приводит к прекращению деятельности многих предприятий, уходу предприятий в теневой бизнес, переориентацию на отрасли с более быстрым оборотом капитала. Так, в настоящее время среди отраслей преобладает торговля, что вызывает некоторую проблему, поскольку именно эта отрасль не создает добавленную стоимость и опасна для экономики страны и общества. Для того чтобы построить сбалансированную экономическую систему, государству следует повышать привлекательность малого бизнеса, функционирующего в производстве, в том числе путем снижения налогового бремени.Таким образом, малый бизнес должен получить значительные налоговые льготы, поскольку именно производственная деятельность сопрягается с высокими затратами, требует использование технологичного оборудования, квалифицированных сотрудников.

Следующей проблемой налогообложения является постоянное изменение налогового законодательства, что затрудняет процесс ведения бизнес процессов, а также работу самих налоговых служб. Нестабильность закона увеличивает издержки малого предпринимательства намного сильнее, чем крупного и среднего, так как получение информации об изменениях в порядке уплаты налогов, оформлении документации сопряжено с определенными издержками. Помимо этого, постоянные изменения усложняют процесс составления налоговой отчетности. При этом неправильное оформление документации или ошибки в сроках и их подачи и уплаты налогов по причине частоты изменения законодательства часто грозят большими штрафными санкциями.

Еще однойсерьезной проблемой в области налогообложения малого бизнеса является сложность самой системы. Сегодня предприниматель должен обладать профессиональными знаниями в области учета налогообложения, для того чтобы самостоятельно уплачивать налоги или нанимать специалистов по бухгалтерскому учета, что не соответствует потребностям бизнеса и отвлекает денежные средства.Большое число налогов и сборок приводит к тому, что даже профессиональные бухгалтеры часто допускают ошибки, что вынуждает оплачивать пени и штрафы. Осложняет ситуацию с налогообложением малого бизнеса и низкая финансовая грамотность предпринимателей и недостаток информирование о программах государственной поддержки. В настоящее время государство проводит активную политику в области стимулирования малого бизнеса. Выделение целевого финансирования является самой распространенной формой поддержки малого бизнеса.Еще одним способом поддержки является упрощенная форма сертификации и лицензирования, представление льгот для участия в ярмарках и выставках, скидок на рекламные акции.Начинающие предприниматели могут получать бесплатную юридическую помощь. Предоставляется ряду представителей малого бизнеса налоговые каникулы. Однако большинство субъектов малого бизнеса не знают о таких формах поддержки со стороны государства, что обуславливает необходимость совершенствования информационного обеспечения предпринимателей.

Повышение финансовой грамотности среди населения, проведение мероприятий по информированию субъектов малого бизнеса о существовании мер государственной поддержки, а также на пояснение осуществляемых изменений в налоговом праве и широкая огласка таких мероприятий в СМИ могут решить проблему.

Российские экономисты выделяет следующие проблемы развития налогообложения малого бизнеса. Панов А.С. одной из проблем называет отсутствие порядка ведения раздельного учета физических показателей базовой доходности (площадь, количество сотрудников). Исследователь выделяет следующие проблемы: каким образом делится численность административно-управленческого персонала,обслуживающего на предприятии несколько видов деятельности [28, с. 40].

Наиболее остро стоят проблемы внедрения раздельного учета операцийв малонаселенных пунктах, где например одна торговая организация обслуживает через магазины как население, так и больницы, детские сады и школы.

Экономическая необоснованность базовой доходности также является проблемой налогообложения. Как отмечает Митрофанова А.И., во многих регионах значение показателей базовой доходности, оказывающее основное влияние на величину базы налогообложения, которые установлены для отдельных категорий налогоплательщиков либо в завышенных, либо в заниженных размерах, что приводит к неравенству условий их налогообложениях в регионах.

Основной проблемой является трудности перехода с ЕНВД на иные режимы налогообложения. Карпухин А.И. отмечает тот факт, что в России недостаточно проработана процедура перехода с традиционной на упрощенную систему налогообложения, трудоемкость и неясность обратного перехода с упрощенной системы на традиционную и другие законодательные недоработки.Эксперты высказывают мнение о том, что процедура перехода от упрощенной системы обратно к традиционной вообще не достаточная определена.

Как отмечает Нагих В.Н., не менее важной проблемой является отсутствие денежных средств, которые необходимы для развития предприятия.

Резюмируя вышесказанное, следует отметить важность реформирования системы налогообложения субъектов малого бизнеса, поскольку сложившаяся в стране структура малого бизнеса, в реально количественных измерениях, свидетельствует о наличии существующего недостатка, она слабым образом ориентирована на производство добавленной стоимости, поскольку значительная часть малых предприятий функционирует в таких видах деятельности, в которых она не создается или только перераспределяется.

На наш взгляд, проблема налогообложения предприятий малого бизнеса является актуальной в современной экономической ситуации. Во-первых, это связано с противоречием налогового законодательстваи его нестабильностью. Недостаточная четкость и ясность нормативно-правовой документации, слишком частые изменения в налоговом законодательстве затрудняют работу самих налоговых служб, делают бесправным налогоплательщика.

Во-вторых, чрезмерно высокое налоговое бремя. Очевиден приоритет фискальных интересов государства над всеми остальными. Сегодняв стране ставки налогов устанавливаются без достаточного экономического анализа их воздействия на производство, стимулированиеинвестиций и пр.

В третьих, система, налогообложения в России довольна сложна и запутанна. Фактически не соблюдаются нормы п. 6 ст. 3 НК РФ, предусматривающая формулировку актов закона о налогах и сборам.

Изучив возможные варианты использования налоговых режимов в ООО «Альтис» можно сформировать вывод о том, что на сегодняшний день предприятием использует оптимальный налоговый режим в своей деятельности ОСНО (доходы минус расходы), а также, пониженная налоговая ставка в регионе по ОСНО позволяет снизить налоговую нагрузку, даже в том случае, если оно не имеет право на пониженную налоговую ставку.

Для того, чтобы улучшить ситуацию с налогообложением субъектов малого с и среднего бизнеса, мы вносим следующие предложения.

Необходимым условием для развития малого и среднего бизнеса в России, на наш взгляд,является снижение налоговой нагрузки для предпринимателей. Выделим основные направленияреформирования, способствующие снижению налогового бремени.

Во-первых, считаем возможным в Налоговом кодексе дать определение понятий «малыйбизнес (предпринимательство)» и «средний бизнес (предпринимательство)». Кроме того, увязать назаконодательном уровне статус бизнеса и возможно применяемую систему налогообложения.

Во-вторых, увеличить предельный объем годовой выручки при упрощенной системеналогообложения до 400 млн. руб., что позволит применять данный режим всеми субъектами малогобизнеса.

В-третьих, для снижения налоговой нагрузки среднего бизнеса, на наш взгляд, имеет смыслиспользовать опыт зарубежных развитых стран, где отсутствуют какие-либо специальные налоговыережимы, но для субъектов МСБ предусмотрены пониженные ставки на основные налоги (в основномналог на прибыль и НДС).

В целом можно утверждать, что за прошедшие два десятка лет, был пройден огромный путьпо восстановлению налоговой системы, отвечающей условиям рыночной экономики. Но это неозначает, что в преобразованиях больше нет нужды. Малое и среднее предпринимательствонуждается в построении оптимальной системы налогообложения, способствующей роступредпринимательства, а не развитии «теневой экономики».

Далее внесем конкретные предложения по сокращения налоговой нагрузки для ООО «Альтис».

Первый вариант. Организация продолжает применять общий порядок налогообложения без использования каких-либо инструментов налоговой оптимизации. Данный вариант не принесет за собой никаких перемен.

Второй вариант предполагает применение организацией ООО «Альтис» элемента налоговой оптимизации за счет использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Это дает некоторый выигрыш в прибыли.

Третий вариант. ООО «Альтис» реализует свое право на применение кассового метода при исчислении налога на прибыль организации.

Статьей 273 п.1 Налогового кодекса РФ определено, что организации имеют право на определение даты получения доходов (осуществления расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Экономические показатели выручки ООО «Альтис», как фактической, так и планируемой, удовлетворяют данным требованиям.

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 273) датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Четвертый вариант предполагает сочетание освобождения от исполнения обязанности налогоплательщика НДС и применения кассового метода при исчислении налога на прибыль.

Пятый вариант. ООО «Альтис» имеет право на применение упрощенной системы налогообложения, что было выявлено на первом этапе налогового планирования.

При этом налогоплательщик может выбрать один из двух возможных объектов налогообложения: «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Шестой вариант. Налоговый план, соответствующий налоговому режиму «Упрощенная система налогообложения» с использованием объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Разработав налоговые планы для общего порядка налогообложения с использованием элементов налоговой оптимизации и налоговых планов для специального налогового режима «Упрощенная система налогообложения», необходимо провести сравнительный анализ. При этом необходимо обратить внимание на структуру контрагентов, с которыми сотрудничает организация.

При применении специального налогового режима «Упрощенная система налогообложения» объект налогообложения «доходы» выгоден тем организациям, у которых невысокий уровень расходов, например с низким фондом оплаты труда. Объект налогообложения «доходы минус расходы», наоборот, импонирует организациям с высокой долей затрат. У ООО «Альтис» доля расходов по отношению к доходам достаточно высокая.

Поскольку ООО «Альтис» планирует работать преимущественно с физическими лицами, при данном варианте реализации бизнес-концепции наиболее выгодный вариант налогообложения - применение специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов).

Второй вариант реализации бизнес-концепции (в дополнение к коммерческой деятельности в Астрахани создание филиала организации в Астраханской области) также требует анализа налоговых последствий.

Исходя из финансового анализа, проведенного хозяйствующим субъектом, выручка организации должна возрасти на 60% за счет создания филиала. Предполагается обслуживать преимущественно физических лиц.

Наиболее выгодным вариантом налогообложения для ООО «Альтис» можно считать освобождение от исполнения обязанности плательщика НДС.

Поскольку цель любой предпринимательской деятельности - получение максимума прибыли, то при выборе варианта налогообложения необходимо, чтобы прирост чистой прибыли был выше, чем прирост суммы налоговых платежей. Мы предлагаем еще один вариант налоговой оптимизации –создание филиала. Создание филиала будет выгодным только тогда, когда прирост чистой прибыли будет выше прироста суммы налоговых платежей. Данного результата можно будет достичь, не создавая новые рабочие места в филиале и ожидая большего прироста выручки, а повышая производительность труда на уже имеющихся рабочих местах. Данное предложение «вытекает» из сущности специального налогового режима - ЕНВД. ЕНВД не зависит от финансового результата: налоговая база исчисляется как произведение физических показателей (количества работников) на базовую доходность, установленную НК РФ.

став крупного холдинга (чтобы часть налогов ушло на его плечи)

Обобщая возможные методы оптимизации налогообложения по региональным налогам, уплачиваемых предприятиями, можно сделать вывод, о том, что самыми эффективными инструментами являются использование налоговых льгот либо самой организацией, либо другим юридическим или физическим лицом, которое пользуется льготами и может сдавать в аренду имущество, транспортные средства и землю. Кроме того, регистрация организации на территории с пониженными налоговым ставками, либо льготным режимом налогообложения и действие от его лица в любом другом регионе РФ, а так же применение специальных налоговых режимов позволит оптимизировать налогообложение.

Заключение

На протяжении последних десятилетий активно обсуждается проблема места малого бизнеса в экономических процессах России, важность его развития и поддержки, что в дальнейшем будит способствовать стабилизации многочисленных социально-экономических моментов в стране. На территории страны существует множество программ поддержки малого и среднего предпринимательства на различных уровнях организации, которые тем самым позволяют сформировать эффективную инфраструктуру поддержки. Основными способами поддержки является: кредитование, субсидирование и выделение грантов.

Однако следует отметить тот факт, что положение многочисленных субъектов малого предпринимательства не улучшилось. Так, по данным Федерального портала малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации за 2014-2015 года прекратились свою деятельность почти 923411 индивидуальных предпринимателей, а зарегистрировалось 2013.

ФЗ-402 «О бухгалтерском учете» существенно усложнил хозяйственную деятельность субъектов малого бизнеса. Согласно п. 2 ст.6 ФЗ «О бухгалтерском учете», не вести бухгалтерский учет имеют право только индивидуальные предприниматели в случае, если в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или расходов и иных субъектов налогообложения в порядке, установленном действующим законодательством. Связывается это с тем, что, согласно статье 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации, данные субъекты обязаны производить учет доходов и расходов и иных объектов налогообложения в соответствии с налоговым законодательством, независимо от применяемой системы налогообложения.

Малое предпринимательство в Российской Федерации использует следующие виды специального режима:

–упрощенная система налогообложения, которая имеет две разные формы и регулируется главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации;

–система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (статья 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации);

–патентная система налогообложения статья 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации).

Однако, как отмечают многочисленные исследователи в области действующей системы налогообложения малого бизнеса (Власенков В.А., Смогина И.А.) ни однаиз данных систем налогообложения в полной мере не стимулирует развитие малого бизнеса, особенности развитие инвестиций и инноваций и требует дальнейшего совершенствования в целях оптимального распределения налоговой нагрузки на предпринимателей.

Основное предназначение специального налогового режима для субъектов предпринимательства состоит в создание более легкой налоговой нагрузки для малого бизнеса.

Выбор форм ведения бухгалтерского учета в отношении субъектом малого предпринимательства определяется следующими факторами:

–финансовой возможностью;

–необходимостью формирования качественной и достоверной информации о финансово-экономической деятельности для принятия управленческих решений;

–определение позицией на рынке в отношении к конкурентам;

–определением потенциальных кредиторов.

Список литературы

  1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993. –М.: Право, 2017.
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 (ред. от 30.10.2017). –М.: Право, 2017.
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть втораяот 05.08.2000 (ред. от 03.04.2017). –М.: Право, 2017.
  4. Федеральный закон №402-ФЗот06.12.2011г. «О бухгалтерском учете»(ред. от 18.07.2017). –М.: Право, 2017.
  5. Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: учебник / Л.Е. Басовский. – М.: ИНФРА–М, 2016.
  6. Белова М.С., Кинсбурская В.А., Орлов М.Ю. и др. Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие / А.А. Ялбулганова. – М.: Юстицинформ, 2015. – С. 29.
  7. Борисов А.В. Большой экономический словарь/ А.В. Борисов. –М.: Книжный мир, 2016.
  8. Брег С. Настольная книга финансового директора/С. Брег. – М.: Альпина Паблишер, 2015.
  9. БрызгалинА.В.Налоговыепроверки.–М.: Эксмо, 2014.
  10. Винницкий Д.В. Налоговое право / Д.В. Винницкий. – М.: Юрайт, 2016. –С. 288.
  11. Власенков В.А. Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы//Налоговый вестник. –2015. –№2. –С. 3-8.
  12. Горский И.В. Налогив рыночной экономике/ И.В. Горский. –М.: Анкил, 2015.
  13. Горячев М.С. Налоги и налоговые вычеты в современной России. Исчисление и уплата/ М.С. Горячев. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2014.
  14. Демин А.В. Налоговое право России/ А.В. Демин. – М.: Проспект, 2014. – С. 15.
  15. Доброва М.А. Проблемы налогообложения малого бизнеса/ М.А. Дробова// Материалы VIII Международной студенческой электронной научной конференции «Студенческий научный форум».
  16. Высоцкая Т.Р. Перспективы малого российского бизнеса в 2017 году/ Т.Р. Высоцкая//Современная наука: актуальные проблемы и пути решения. –2016. –№ 4–С. 117-120.
  17. Галимарданова Н.М., Свечников К.Л., Сокольская Е.И. Проблемы и перспективы развития системы налогообложения// Научно-методический журнал «Концепт». –2015–С. 1896.
  18. Глазьев С.Ю. Уроки очередной Российской революции: крах либеральной утопии и шанс на «экономическое чудо»/ С.Ю. Глазьев. –М.: Экономическая газета, 2011.
  19. Дудник М.А. Налоговое право. –М.: Книга по требованию, 2017
  20. Елина И.А. Проблемы налогообложения малого бизнеса/ И.А. Елина// Молодой ученый. –2016. – № 24.
  21. Изатмуродова А.Х. Надзорные каникулы, как фактор стимулирования развития малого бизнеса в Росии/ А.Х. Изатмуродова// Современные научные исследования и инновации. –2016. –№ 14.
  22. Калинин А.А. Мало и медленно /А.А. Калинин// Российская газета. –2014. –№ 12.
  23. Кирилина В.Е. Система налогового права: проблемы определения элементного состава // Финансовое право. –2015.– № 11.– С. 33.
  24. Майбуров И.А. Налоговая политика/ И.А. Майбуров. – М.: Инфра-М, 2016.
  25. Ногина О.А.Налоговый контроль: вопросы теории. –М.: Норма, 2016.
  26. Панов А.С. Проблемы налогообложения малого предпринимательства в Приморском крае/ А.С. Панов// Современные научные исследования и инновации. –2014. –№ 5.
  27. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики / В.А. Парыгина. – М.: Юрайт, 2015. – С. 130.
  28. Пепеляева С.Г. Налоговое право/ С.Г. Пепеляева. –М.: ЭКСМО-М, 2016.
  29. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов/ В.М. Пушкарев. –М.: Финансы и статистика, 2015.
  30. Рукавишникова И.В. Метод финансового права/ И.В. Рукавишникова. – М.: Проспект, 2015. – С. 89.
  31. Родионов В.М. Налоги и налогообложения// Вестник. –2015. –№ 10.
  32. Романова А.В. О налоге на доход физических лиц// Налоговый вестник. –2015. –№1.
  33. РадионоваВ.М.Финансовый контроль. –М.: Эксмо, 2017.
  34. СайдуллаевФ.С.Динамика развития малого предпринимательства в регионах РФ/ Ф.С. Сайдуллаев–М.: ЭКСМО, 2015
  35. Сергеев И.В. Экономика организации (предприятия): учебное пособие / И. В. Сергеев, И. И. Веретенникова. – М.: Юрайт, 2014.
  36. Смогина И.А. Налогообложение малых предприятий// Право и экономика. –2014. –№11. –С. 74-79
  37. Спирина Л.В.Налоговые проверки. –М.: Экзамен, 2016.
  38. Толстенко В.В.Система налогообложения как фактор развития малого предпринимательства/ В.В. Толстенко// Современные научные исследования и инновации. –2015. –№ 11.
  39. Тимошенко В.А.Налоговые проверки. –М.: Учебная Книга, 2017.
  40. Титов А.С. Налоговое администрирование и контроль/ А.С. Титов. –СПб.: Питер, 2016.
  41. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятии// Финансы. –2015. –№ 21.
  42. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций/ Д.В. Тютин. –М.: Юрайт, 2015. – С. 17.
  43. Уткин В.В.Налоговые проверки. –М.: Норма, 2017.
  44. Финансовое право/ под ред. Ю.А. Крохина. –М.: НОРМА,2011. –720 с.
  45. Химичева Н.И. Налоговое право/ Н.И. Химичева. –М.: ИНФРА-М, 2016.
  46. Цинделиани И.А., Кирилина В.Е., Костикова Е.Г. Налоговое право России: Учебник. – М.: Эксмо, 2014. – С. 51.
  47. Черника Д.Г. Налоги как источник дохода бюджета страны// Вестник–2016. –№ 32.
  48. Шеремет А. Д. Анализ и диагностика финансово–хозяйственной деятельности предприятия / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА–М, 2015.
  49. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих предприятий / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев.–М.: ИНФРА–М, 2016.
  50. Шохин Е.И. Финансовый менеджмент: учебник / Е.И. Шохин. – М.:КНОРУС, 2014.
  51. https://www.nalog.ru/rn77/

Приложение 1. Организационная структура управления

Приложение 2. Сравнение режимов налогообложения в Российской Федерации

Параметры сравнения

ОРН

УСН

ЕНВД

ЕСХН

Налоги к уплате

Налог на прибыль;

Налог на имущество;

НДС

Единый налог, уплачиваемый всвязи с применением УСН

Единый налог на вмененный доход

Сельскохозяйственный налог

Ограничения применения

Нет

Не вправе применять УСН:

–организации, имеющие филиалы;

–банки;

–страховщики;

–негосударственные пенсионные фонды;

–профессиональные участники рынка ценных бумаг;

–инвестиционные фонды;

–ломбарды;

–организации, которые занимаются игорным бизнесом

Применяются в отношении определенных видов деятельности (ст. 346.26.НК РФ)

ЕСХН применяется в отношении организаций, где доля с/х продукции составляет 70 %

Виды деятельности

Без ограничения

Без ограничения

Закрытый перечень видов деятельности

Производство, переработка и реализация с/х продукции

Объект налогообложения

По налогу на прибыль:

Прибыль

По налогу на имущество:

Движимое и недвижимое имущество

ПО НДС:

Реализация товаров и услуг

Доходы уменьшенные на величину расходов

Вмененный доход

Доходы, уменьшенные на выплату расходов

Налоговая база

По налогу на прибыль: денежное выражение прибыли

По налогу на имущество организации: среднегодовая стоимость имущества

Денежное выражение доходов

Величина вмененного дохода

Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Налоговая ставка

По налогу на прибыль:

20%

По налогу на имущество: 2,2%

По НДС:

10-18%

6,1%–ст. 346.20 п. 1 НК РФ

15%–ст.346.20 п. 2 НК РФ

15%

6%

Отчетный период

По налогу на прибыль:

Квартал, полугодие, месс.

По налогу на имущество:

Квартал, полугодие,9 мес.

По НДС:

Нет

Первый квартал, полугодие, 9 мес.

Нет

Полугодие

Налоговый период

По налогу на прибыль :

Календарный год

По налогу на имущество:

Календарный год

По НДС:

Календарный год

Календарный год

Квартал

Календарный год

Переход на иную систему налогообложения

Ограничений нет

Добровольно: по окончании текущегоналогового периода с начала следующего календарного года

Добровольно: по окончании текущегоналогового периода с начала следующего календарного года

Добровольно: по окончании текущегоналогового периода с начала следующего календарного года




Похожие работы, которые могут быть Вам интерестны.

1. Основные проблемы и пути решения проблем малого предпринимательства в России

2. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОДДЕРЖКА СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

3. Система государственного заказа как инструмент поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства

4. Особенности привлечения к ответственности субъектов малого и среднего предпринимательства за нарушения антимонопольного законодательства

5. Проблемы и перспективы развития малого предпринимательства в РФ

6. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА НА ПРИМЕРЕ ООО «АКВАСТАР»

7. Проблемы формирования капитала в условиях кризиса для сектора малого и среднего предпринимательства

8. Проблемы кадровой работы и пути их решения

9. Авторское право: характеристика, особенности, проблемы и пути решения

10. Проблемы развития фондового рынка России и пути их решения