Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом на ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»



СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………..

5

1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по прочим операциям……………………………………………

7

  1.1 Основные задачи и особенности учета расчетов с персоналом по прочим операциям……………………………………………………………..

7

  1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с персоналом по прочим операциям………………………………………………………….

10

  1.3 Информационные источники для проведения аудита расчетов с персоналом по прочим операциям…………………........................................

13

2 Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом на ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»……………………………………………..

17

  2.1 Организационно-экономическая характеристика ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»…………………………………………………...

17

  2.2 Оценка имущественного положения на основе бухгалтерского баланса предприятия…………………………………………………………..

21

  2.3 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям на предприятии……………………………………………………………………

23

3 Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям……………………..

28

  3.1 Подготовка и планирование аудита расчетов с персоналом по прочим операциям……………………………………………………………..

28

  3.2 Документальное оформление учета и аудита расчетов с персоналом по прочим операциям………………………………………………………….

34

  3.3 Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям…………………

37

  3.4 Предложения по совершенствованию учета расчетов с персоналом по прочим операциям………………………………………………………….

40

Заключение…………………………………………………………………….

42

Список использованных источников………………………………………...

45

Приложения……………………………………………………………………

47

ВВЕДЕНИЕ

Расчеты с персоналом по прочим операциям осуществляются, в основном, по трем направлениям:

Для того, чтобы расчеты с персоналом по прочим операциям были правильно и своевременно были отражены в учете, необходимо знать не только методику учета данных операций, но и критерии, по которым операции по расчетам с персоналом можно отнести к прочим.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в настоящее время почти на каждом предприятии ведутся расчеты с персоналом по прочим операциям в части расчетов по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба и продаже товаров в кредит. В связи с этим возникает необходимость бухгалтерского учета данных операций.

Целью дипломной работы является проведение учета и аудита расчетов с персоналом по прочим операциям.

В соответствие с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

Объект исследования – Ново-Уренгойское ЛПУМГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» (далее Н-У ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»).

Предмет исследования – аудит и учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

Методологическую основу дипломной работы составили законодательные акты, положения Правительства Российской Федерации, инструктивные материалы, учебники, учебные пособия, а также труды российских авторов, таких как Г.В. Савицкой, Н.П. Кондракова и первичные документы организации, а также бухгалтерская отчетность Н-У ЛПУ МГ  ООО «Газпром трансгаз Сургут».

Работа дополнена приложениями, отражающими степень исследования темы.

Практическая значимость дипломной работы состоит в том, что изложенные в ней теоретические и практические положения могут служить основой для создания концепции учета и аудита прочих расчетов с персоналом по прочим операциям  в организации. Правильное осуществление расчетов с работниками позволяет достоверно сформировать себестоимость продукции и избежать конфликтов с персоналом, органами социального страхования и иными участниками хозяйственных отношений.

1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по прочим операциям

1.1 Основные задачи и особенности учета расчетов с персоналом по прочим операциям

Для учета расчетов по прочим операциям используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

На данном счете обобщается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами.

К задачам учета расчетов с персоналом по прочим операциям относятся:

Согласно Плану счетов, к данному счету могут быть открыты субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с персоналом организации по предоставленным работникам займам.

Условия выдачи займов (в частности, ограничение размеров) определяются организацией самостоятельно. Договор займа должен быть заключен в письменной форме, и в нем должны указываться условия его возврата. Работник может получить от предприятия заем в виде материальных ценностей по их рыночной стоимости или денежных средств.

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач, хищений денежных и товарно-материальных ценностей и т.д.

Списание недостач и хищений за счет виновных лиц может быть произведено в тех случаях, когда граждане призваны виновными по решению суда, если они виновны в силу принятия на себя материальной ответственности и в других случаях.

На субсчете « Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты по предоставленным работникам займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, обзаведение домашним хозяйством и др.) Договор займа должен быть заключен в письменной форме.

Заемщик выдает организации обязательство о возврате полученных средств. В обязательстве указывается, что в случае увольнения заемщика по собственному желанию без уважительных причин, за нарушение трудовой дисциплины или при нецелевом использовании полученных средств заем подлежит возврату организации досрочно.

По дебету счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50,51.

По кредиту счета  73 отражается сумма платежей, поступившая от работника-заемщика в погашение займа, в корреспонденции со счетом 70, 50, 51.

Если заем, выданный работнику, им не возвращается (или возвращен не полностью), эта задолженность подлежит списанию: Д-т 91 К-т 73.

Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере. Она может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации (далее − ТК РФ) или иными законами.

Полная материальная ответственность возлагается на работника в следующих случаях:

 Работник, виновный в причинении ущерба, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

В учете операции по учету удержаний за причиненный материальный ущерб оформляются следующими записями:

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с              персоналом по прочим операциям

При организации учета расчетов с персоналом по прочим операциям следует руководствоваться законодательно-нормативными и методическими документами.

Первый уровень – основным нормативным актом является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.05.2016). Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Сюда же относится:

        Уровень представлен Федеральными законами «Об аудиторской деятельности», «О лицензировании аудиторской области», а также Гражданским кодексом Российской Федерации. Основным документом, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Этот закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента. Именно понятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» позволяет считать, что становление аудита в России состоялось.

Второй уровень − учетные стандарты (положения), которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Так на данном уровне нормативного регулирования по учету расчетов с персоналом по прочим операциям выделяют:

            Уровень представлен распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации (такими, как например, от 06 февраля 2002 г. № 80 и от 16 февраля 2008 г. № 80), а также нормативными актами, издаваемыми в пределах своей компетенции уполномоченным федеральным органом регулирования аудиторской деятельности – Минфином России.

Третий уровень – документы, имеющие рекомендательный характер, к ним, в частности, относятся:

       Уровень представлен федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, разрабатываемыми Минфином России, а также нормативными актами министерств и ведомств, устанавливающими правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям. Основное значение правил (стандартов) – установление нормативного аудита, однозначно понятого всеми субъектами финансово − хозяйственной деятельности.

Четвертый уровень − указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами. Основным документом является учетная политика предприятия, разработанная в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н.

Уровень представлен методами аудиторской деятельности, регулирующими порядок осуществления аудиторских проверок по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям, а также внутренними правилами (стандартами), разрабатываемыми  профессиональными аудиторскими объединениями, которые являются обязательными для членов таких объединений. Требования внутренних правил (стандартов) не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и не могут противоречить им.

Пятый уровень представлен внутрифирменными стандартами, разрабатываемыми аудиторскими организациями. Внутрифирменные стандарты базируются на законодательных и нормативных актах, Международные стандарты аудита (далее – МСА), федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов  может быть приказ руководителя аудиторской организации об их утверждении. Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на стандарты в области этики проведения аудитора, стоимости по внутрифирменному документообороту и стоимости в области методологии проведения проверок по направлениям аудита – общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

В настоящее время также действуют МСА [1,c.17].

1.3  Информационные источники для проведения аудита расчетов с персоналом по прочим операциям

Целью аудита учета расчетов является проверка договорной и расчетной дисциплины, соблюдение платежной дисциплины, состояние дебиторской и кредиторской задолженности организации.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по прочим операциям является весьма трудоемкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера. Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу расчетов с персоналом, по прочим операциям включает также расчеты по выданным в подотчет суммам на хозяйственные, командировочные и другие расходы по прочим операциям (предоставленным ссудам, возмещению причиненного ущерба и др.).

Задачами аудита расчетов с персоналом по прочим операциям являются:

Источники информации для проверки расчетов с персоналом по прочим операциям являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по прочим операциям и по другим операциям, аудитор должен выяснить какие формы и системы расчета с персоналом по прочим операциям применяются на предприятии.

План и программа проверки аудита.

На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. Планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды.

При аудите расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами используются следующие источники информации:

Аудитору необходимо установить, проводилась ли инвентаризация расчетов, и по данным инвентаризационной описи проанализировать состояние расчетов.

Проверка тождественности отчетных и учетных данных о расчетах с персоналом по прочим операциям проводится путем сверки данных баланса, Главной книги, регистров по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В случае расхождений выявляются размеры отклонений и причины.

Проверка расчетов по предоставленным займам заключается в установлении наличия договоров на выдачу займа на индивидуальное жилищное строительство или строительство садовых домиков, на обзаведение домашним хозяйством и др. Необходимо сопоставить учетные записи по отражению предоставленных займов, особенно в части начисления процентов по займам и удержанию подоходного налога с материальной выгоды, если проценты по предоставленным займам установлены ниже средней ставки Центрального банка Российской Федерации за кредит.

Проверяя расчеты по возмещению материального ущерба (субсчет 73-3), необходимо проанализировать состояние задолженности по конкретным лицам, срокам возникновения и причинам образования, а также правомерности отнесения за счет работника. Основными причинами недостач, растрат и хищений являются несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризаций.

Проверка достоверности расчетов по возмещению ущерба непосредственно связана с контролем правильности и обоснованности оформления и выведения результатов инвентаризации. Необходимо установить, не было ли случаев списания недостач материальных ценностей на издержки или виновных лиц без проведения инвентаризации, без принятия решения (приказ, резолюция) руководителя по результатам инвентаризации.

Необходимо проверить соблюдение установленного порядка списания на убытки организации (Д-т 80, К-т 84) недостач, когда виновные лица не установлены или в их виновности отказано судом.

Аудитор должен получить письменные доказательства (акты, протоколы, исковые заявления, решения суда и т.п.) о факте отсутствия виновных лиц. Правильность корреспонденции счетов по расчетам с персоналом по прочим операциям прослеживается от первичного документа до регистров синтетического и аналитического учета.

Завершая проверку, необходимо обобщить на основе рабочих документов выявленные отклонения, определить их размер, существенность влияния на статью баланса «Прочие дебиторы», на показатели себестоимости, финансовый результат и величину налогов [2,c.330].

2  Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по     прочим операциям ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЛПУ МГ       ООО «Газпром трансгаз Сургут»

Общество с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Сургут» - 100 % дочернее предприятие публичного акционерного общества «Газпром», одно из крупных газотранспортных предприятий Западной Сибири. Административный центр находится в городе Сургуте Ханты-Мансийского автономного округа – Югры Тюменской области. Производственные объекты Общества расположены в разных климатических поясах – и в районах Крайнего Севера, и на территориях, к нему приравненных, а также на юге Тюменской области и в Краснодарском крае.

Основные даты:

1977  Основано производственное объединение «Сургуттрансгаз»;

1989  Производственное объединение «Сургуттрансгаз» переименовано в Сургутское производственное объединение «Сургутгазпром»;

1993 Производственное объединение «Сургутгазпром» становится дочерней компанией Российского акционерного общества «Газпром».  Полное наименование по Уставу – Предприятие по добыче, транспортировке и переработке газа и газового конденсата «Сургутгазпром» Российского акционерного общества «Газпром»;

1999  Дочернее предприятие по добыче, транспортировке и переработке газа и газового конденсата «Сургутгазпром» преобразовано в Общество с ограниченной ответственностью «Сургутгазпром».

2008 ООО «Сургутгазпром» переименовано в ООО «Газпром трансгаз Сургут» Открытого акционерного общества «Газпром», затем ПАО «Газпром».

История предприятия:

Деятельность Общества вписана в историю освоения нефтегазовой Сибири такими значимыми проектами, как строительство магистральных газопроводов «Заполярное – Уренгой» и «Уренгой – Челябинск», завода стабилизации конденсата в Сургуте, освоение газовых месторождений: Вынгапурсоке, Комсомольское, Губкинское, Восточно-Таркасалинское, Западно-Таркасалинское, Заполярное.Историю успехов газовики продолжают писать и сейчас.

Направления деятельности.

В составе ООО «Газпром трансгаз Сургут» 26 филиалов. Основное производство представляют 14 линейных производственных управлений магистральных газопроводов, 38 компрессорных цехов, в которых установлено 273 газоперекачивающих агрегата. В эксплуатации 58 газораспределительных станций. Ежегодный объем транспортируемого предприятием газа  – более 210 млрд. куб. метров.

ООО «Газпром трансгаз Сургут» эксплуатирует систему магистральных газопроводов от Заполярного месторождения до юга Тюменской области протяженностью более 6,5 тысяч километров. Природный газ поступает в систему газопроводов, пересекает сотни рек, болотистых участков, проходит по территории Ямало-Ненецкого, Ханты-Мансийского автономных округов, районов юга Тюменской области.

Освоение новых рентабельных источников добычи газа – государственная задача. ПАО «Газпром» в состоянии её реализовать, опираясь на опыт и потенциал таких предприятий, как «Газпром трансгаз Сургут». Это открывает новые перспективы для сургутских газовиков, которые активно внедряют прогрессивные методы транспортировки сырья, участвуют в реализации рационализаторских проектов, проявляя профессионализм, высочайшую работоспособность, целеустремленность, преданность своему делу.

ООО «Газпром трансгаз Сургут» является бесспорным лидером среди дочерних обществ ПАО «Газпром» в области автоматизации производства, выделяется по другим ключевым показателям. В Обществе всегда делали ставку на новаторский подход в решении производственных задач. Рационализаторские предложения помогают существенно усовершенствовать технологический процесс. Сургутские газовики начали внедрение автоматизированных систем управления еще в 1996 году. Масштабная автоматизация процессов управления сегодня по праву считается конкурентным преимуществом ООО «Газпром трансгаз Сургут».

Большое внимание уделяется охране окружающей среды и выполнению требований природоохранного законодательства. В Обществе утверждена Экологическая политика, которая содержит принципы, обязательства и стратегические цели ООО «Газпром трансгаз Сургут» в области охраны окружающей среды. Основным принципом деятельности Общества является устойчивое развитие, под которым понимается динамичный экономический рост при максимально рациональном использовании природных ресурсов и сохранении благоприятной окружающей среды для будущих поколений.

Социальная политика.

ООО «Газпром трансгаз Сургут» – социально ответственная компания.

На протяжении ряда лет Обществом реализуются мероприятия, закрепленные Соглашениями о сотрудничестве между Правительствами Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, Ямало-Ненецкого автономного округа и  ПАО «Газпром». Расширяется взаимовыгодное сотрудничество, направленное на дальнейшее стабильное развитие экономики, улучшение инвестиционного климата, укрепление промышленного и научного потенциала, создание условий для решения основных социальных проблем территорий.

В числе приоритетных направлений деятельности Общества – оказание благотворительной помощи детским домам, учреждениям культуры, спорта, народному образованию, религиозным и общественным объединениям. Все значимые для Югры, Ямала и Тюменской области события проходят при поддержке ООО «Газпром трансгаз Сургут». Соучаствуя и помогая в реализации культурных, спортивных, образовательных, научных проектов, Общество ориентировано на стратегию компании «Газпром», которая стремится обеспечить устойчивое развитие своего бизнеса, прежде всего на благо России, поддерживая начинания её граждан.

Успешная деятельность Общества обусловлена и продуманной кадровой политикой. Разработана целая система профессионального образования. Обучение персонала, а это и участие в семинарах, и переподготовка, и курсы повышения квалификации – одно из приоритетных направлений.

Здравницы, учреждения культуры, спортивные комплексы и поселки на компрессорных станциях составляют социальную инфраструктуру Общества.

В Обществе имеется своя медицинская служба, задача которой – сохранение здоровья сотрудников и членов их семей, оказание специализированных видов лечения.

Более двух тысяч газовиков и членов их семей имеют возможность ежегодно поправить свое здоровье в санатории-профилактории «Факел» на берегу Черного моря. Детей летом ждет детский оздоровительный центр «Северянка», расположенный на Азовском море.

Вопросы организации свободного времени и отдыха коллектива газовиков взял на себя Центр культуры и досуга «Камертон». Не только производственными показателями определяется значение дочернего общества «Газпрома», но и теми возможностями, которые получают люди для реализации творческого потенциала. Созданы все условия и для желающих заниматься физической культурой и спортом. Спортивные сооружения построены везде, где находятся филиалы Общества. Помимо газовиков здесь занимаются спортом жители поселков и городов. Хоккейный клуб «Газовик», волейбольный клуб «Газпром-Югра», мини-футбольный клуб «Факел» получают регулярную финансовую поддержку «Газпрома».

В ООО «Газпром трансгаз Сургут» более пяти тысяч неработающих пенсионеров, большинство из них получают дополнительную пенсию через негосударственный пенсионный фонд «Газфонд». Пенсионеры на заслуженном отдыхе пользуются всеми социальными льготами и гарантиями, предусмотренными коллективным договором.

ООО «Газпром трансгаз Сургут» является градообразующим предприятием. Ежегодно Обществом перечисляется в бюджеты всех уровней около 7 млрд. рублей.

В ООО «Газпром трансгаз Сургут» действует интегрированная система менеджмента (ИСМ), включающая в себя систему менеджмента качества, систему экологического менеджмента и систему менеджмента профессиональной безопасности и охраны труда. Система менеджмента качества на основе требований международного стандарта ISO 9001, ГОСТ Р ИСО 9001 и корпоративного стандарта СТО Газпром 9001 действует в ООО «Газпром трансгаз Сургут» с 2009 года. В 2014 году в Обществе впервые были сертифицированы система экологического менеджмента на соответствие требованиям международного ISO 14001 и ГОСТ Р ИСО 14001, и система менеджмента профессиональной безопасности и охраны труда на соответствие требованиям OHSAS 18001 и ГОСТ Р 54934.

2.2 Оценка имущественного положения на основе бухгалтерского   баланса предприятия

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (пассивами или обязательствами). Эти сведения представлены в бухгалтерском балансе (приложение А). В литературе по экономике рекомендуют исследовать имущественное состояние предприятия при помощи аналитического баланса, где сведены воедино и систематизированы все основные имущественные показатели.

Задачами анализа являются:

1 Своевременное выявление и устранение недостатков в формировании имущественного положения и поиск резервов его улучшения, а также роста платежеспособности.

2 Прогнозирование возможных финансовых резервов, необходимости привлечения собственных и заёмных средств и эффективного их использования.

3 Разработка конкретных мероприятий, направленное на эффективное использование ресурсов и укрепление имущественного потенциала организации.

Источниками являются: бухгалтерская (финансовая) отчетность, форма «Бухгалтерский баланс» (приложение А).

Рассмотрим сравнительно-аналитическую таблицу (приложение Б).

По результатам расчетов таблицы «Сравнительно-аналитический баланс предприятия Н-У ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» за 2016 год» можно сделать следующие выводы.

Актив баланса к концу года уменьшился на 217 939 тыс. руб. по сравнению с началом года. На это в большей степени повлиял итог II раздела.    Итог основного раздела уменьшился на 172 937 тыс. руб. по сравнению с началом года.

На изменение итогов II раздела повлияли статьи «Запасы» и «Дебиторская задолженность». Основное место в структуре оборотных активов занимают запасы и дебиторская задолженность на сумму 450 419 тыс. руб., что составляет 54,82%, это свидетельствует о больших поступлениях товаров на предприятии. Уменьшение доли мобильных активов (на 5,59%) было связано со снижением стоимости дебиторской задолженности на 12%.

Также на изменение актива баланса повлиял итог I раздела. В итоге увеличился на 352 293 тыс. руб., что составляет 69,86%. На изменения I раздела в большей степени повлияла статья «Основные средства». По сравнению с началом года она увеличилась на 100 047 тыс. руб., что составляет 0,03%, это говорит о больших капитальных вложениях в конце года, чем в начале года.

Исходя из результатов, пассив баланса к концу года по сравнению с началом года уменьшился на 217 939 тыс. руб., на это повлияли итоги III и IV разделов.

Также на изменения пассива повлиял V раздел, а именно статья «Кредиторская задолженность» и «Оценочные обязательства».

Итог статьи «Кредиторская задолженность»  к концу года по сравнению с началом года уменьшилась на 9 845 тыс. руб., это говорит об уменьшении запасов предприятия.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что предприятие работает удовлетворительно. Это выражается в уменьшении валюты баланса к концу года по сравнению с началом. Часть покупателей является неплатежеспособной. Также происходит уменьшение долгосрочных обязательств одновременно с ростом краткосрочных обязательств. Все это говорит о финансовой неустойчивости предприятия.

2.3 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям на предприятии

Ведение бухгалтерского учета предусматривает работу со счетами, на которых отражаются все необходимые данные, характеризующие деятельность организации [14].

Разработка рабочего плана счетов организуется в согласовании с требованиями законодательств. Рабочий План счетов должен содержать синтетические и аналитические счета, нужные для ведения бухгалтерского учета в согласовании с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Основой для разработки рабочего Плана счетов будет являться План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94.

В рабочем плане счетов организации может быть применено столько счетов, сколько ей нужно.

Согласно рабочему Плану счетов на предприятииН-У ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут», утвержденному в 2016 году применяют следующие счета аналитического учета расчетов с персоналом по прочим операциям:

Таблица 1 − Основные бухгалтерские проводки по синтетическому счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Содержание фактов хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

Выдана работникам форменная одежда в рассрочку платежа

73100000

10000000

Сумма потерь от брака отнесена за счет виновных лиц

73100000

28000000

Отражена выручка от реализации продукции работникам предприятия

73100000

90150000

Выплачен из кассы заем работнику предприятия

73100000

50110000

То же по безналичному расчету

73100000

51100035

52110011

Выданы работникам денежные документы

73100000

50310000

Отражены суммы по добровольному страхованию работников организации

73100000

76100000

Суммы необоснованных расходов подотчетных средств отнесены за счет подотчетных лиц

73100000

71100000

Списана на убытки задолженность работника безнадежная к взысканию

91210000

73100000

Отражен возврат займа работникам предприятия

5010000

73100000

Списаны суммы недостач при отказе судом во взыскании

94000000

73100000

Источник: [сост. автором].

Сальдо расчетов с персоналом по прочим операциям находит отражение в различных формах бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (таблица 2).

Таблица 2 – Порядок представления информации по расчетам с персоналом по прочим операциям в бухгалтерской отчетности

Информация

Формы отчетности

О способах оценки по расчетам с персоналом по прочим операциям по их группам

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (раскрытие учетной политики организации)

О последствиях изменения способов оценки расчетов с персоналом по прочим операциям

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности

Источник: [сост. автором].

Пример: Н-У ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» 1 августа выдало заем в размере 100 000 рублей на десять месяцев бухгалтеру организации Сидорову В.В. путем перечисления на его зарплатную карту. Срок погашения долга − 31 января следующего года. Заем был выдан под 5% годовых. Согласно условиям договора заем возвращается равными частями ежемесячно, а проценты погашаются на дату возврата долга. По заявлению сотрудника и долг, и проценты удерживают из его заработной платы. Компания применяет метод начисления.

Допустим, что на весь период действия договора займа ставка рефинансирования Банка России  в 2017 году составляет 9,75%.

Так как проценты работник обязан уплатить один раз при возврате последней части займа, налоговая база по материальной выгоде определяется на дату уплаты процентов − 31 января.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из условий договора, равна:

100 000 руб. × 5% : 365 дн. × 183 дн. = 2 506,85 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования, составит:

2 673,97 руб. (100 000 руб. × 9,75  × 2/3 : 365 дн. × 183 дн.).

Налоговая база составляет:

167,12 рублей (2 673,97 руб. - 2 506,85 руб.).

НДФЛ, который организация обязана удержать с дохода, равен 22 руб. (167,12 руб. × 13%).

Согласно пункта 4 статьи 225 НК РФ сумма налога определяется в полных рублях − менее 50 коп. отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля [2].

В учете эти операции отражаются так, таблица 3.

Таблица 3 − Журнал фактов хозяйственной жизни по учету прочих расчетов с персоналом по прочим операциям

Содержание фактов

хозяйственной жизни

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Выдан заем сотруднику путем перечисления на его зарплатную карту

100 000

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»

51 «Расчетный счет»

Ежемесячное удержание суммы долга из зарплаты сотрудника

16666,67

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

73-1«Расчеты по предоставленным займам»

Начислены проценты по договору займа

417,81

73-1«Расчеты по предоставленным займам»

91-1 «Прочие доходы»

Последний платеж по займу и начисленные проценты удержаны из зарплаты сотрудника

19173,52

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

73-1«Расчеты по предоставленным займам»

Удержан НДФЛ с материальной выгоды

22,00

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

68 «Расчеты по налоговым сборам»

Источник: [сост. автором].

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» задолженность персонала по прочим операциям отражается в бухгалтерском балансе по строке 1230 «Дебиторская задолженность» − в сумме фактической задолженности по материальному ущербу. А также по строке 1240 «Финансовые вложения» − в сумме непогашенного займа сотрудником.

3 Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям

3.1 Подготовка и планирование аудита расчетов с персоналом по прочим операциям

Аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [3,c.8].

Перед началом проведения аудиторской проверки необходимо разработать ее общий план:

  1. предварительное планирование и определение объема проверки, которое производится на этапе выбора клиента (по результатам этой работы аудиторской проверки может вообще не быть, если обнаружится высокий уровень аудиторского риска);
  2. составление письма-обязательства о согласии на проведение аудита по результатам предварительного планирования и заключение договора на оказание аудиторских услуг;
  3. разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;
  4. составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур [4,с.37].
  5. целью аудита расчетов с персоналом по прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В процессе аудита расчетов с персоналом по прочим операциям решаются следующие задачи:

В соответствии с Федеральным правилом аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то данный план считается приемлемым.

Аудиторский риск определяется по формуле

                                 ВХР × РК × РН = ПАР,                                         (1)

где ПАР – приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Она выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки, после того как уже завершен аудит и дано положительное заключение;

ВХР – внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК – риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН – риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

По оценке аудитора:

Тогда аудиторский риск составит:

0,8 × 0,5 × 0,1 = 0,04 = 4%.

Исходя из этого, приемлемый риск не должен превышать уровень в 4%, при соблюдении условия план будет приемлемым.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения (таблица 4).

Таблица 4 – Определение уровня существенности

Наименование базового

показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности,

тыс. руб.

Уровень

существенности показателя, %

Значение, определяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.

1 Доходы от реализации услуг сторонним потребителям,

всего

152 107

2

3 042,14

2 Валюта баланса

1 635 879

2

32 717,58

3 Затраты, всего

3 213 531

2

64 270,62

4 Собственный капитал

336 850

10

33 685,00

Итого

5 338 367

16

133 715,34

Среднее значение

показателя

1 038 846

4

43631,5

Источник:[сост. автором].

Среднее арифметическое показателей в четвертом столбце составляет (тыс. руб.):

133 715,34 : 4 = 33 428,84.

Сравнивают среднее значение с минимальным и максимальным значениями:

(33 428,84 - 3 042,14) : 33 428,84 = 90,90%.

(64 270,62 - 33 428,84) : 33 428,84 = 92,26%.

Поскольку значение 3 042,14 тыс. руб. значительно отличается от среднего, принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(32717,58 + 64 270,62 + 33 685) : 3 = 43 558,73 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить в большую или меньшую сторону, но при этом уровень округления не должен превышать 20%. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(44000 - 43557,73) : 43557,73 × 100 = 1,02%,

что находится в пределах 20%.

Абсолютное значение уровня существенности по итогам расчетов составляет 44 000 тыс. рублей.

Ниже приведен общий план аудита расчетов с персоналом по прочим операциям (таблица 5).

Таблица 5 − Общий план аудита

Проверяемый субъект предпринимательской       деятельности

Н-У ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»

Период аудита

03.04.17 – 28.04.17

Количество человеко-часов

120

Руководитель аудиторской группы (аудитор)

Терентьев В.А.

Состав аудиторской группы

Терентьев В.А., Никитин А.С.

Аудиторский риск

4%

Уровень существенности

4%

Проверяемый субъект предпринимательской       деятельности

Н-У ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Сбор необходимой информации об экономическом субъекте

03.04.17 - 06.04.17

Терентьев В.А.

Продолжение таблицы 5

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Предварительное планирование, оценка риска и уровня существенности

03.04.17 -06.03.17

Никитин А.С.

Инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово- хозяйственной деятельностью экономического субъекта и с положениями общего плана аудита

04.03.17 -06.03.17

Терентьев В.А.

Инвентаризация

07.04.17 -23.04.17

Терентьев В.А.,

Никитин А.С.

Оценка состояния внутреннего контроля

24.04.17 -28.04.17

Никитин А.С.

Аудит учредительных и регистрационных документов экономического субъекта

24.04.17 -28.04.17

Терентьев В.А.

Источник:[сост. автором].

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени: Сергеева А.С.

Руководитель аудиторской группы: Терентьев В.А.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита [10,с.55].

Программа аудита расчетов с персоналом по прочим операциям представлена ниже (приложение В).

При планировании и выполнении аудита уделяется должное внимание проверке соблюдения действующего законодательства Российской Федерации при совершении хозяйственных операций, их отражению в бухгалтерском учете и отчетности, их налогообложению, включая в проверку соответствующие процедуры [5,с.41].

На основании плана работ перед началом аудита составляется программа проверки. По существу, программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений Федерального стандарта аудита «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов). Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в рабочий документ аудитора.

3.2 Документальное оформление учета и аудита расчетов с             персоналом

Документальный учёт всех взаимоотношений с другими организациями в бухгалтерском учёте используется:

Документальный учет расчетов с персоналом по прочим операциям опирается на законодательные основы Гражданского кодекса Российской Федерации.

Документация для оформления учета расчетов с персоналом по прочим операциям представлена ниже (таблица 6).

Таблица 6 – Документация учета расчетов с персоналом по прочим операциям

Наименование

документа

Форма, чем (кем)

утверждена форма

Характеристика

Акт о приемке выполненных работ

№ КС-2, приложение

к договорам

Представляет собой документ первичного учета, отображающий результат приемки выполненных ранее строительных или монтажных работ

Акт поданного-принятого газа

Приложение к договорам

-

Акт приема-передачи выполненных работ

Приложение к договорам

Это документ, который составляется покупателем или заказчиком с целью подтверждения факта выполнения работ по договору между ними.

Акт приема-передачи оказанных услуг

Приложение к договорам

Это документ, который составляется покупателем или заказчиком с целью подтверждения факта оказания услуг по договору между ними

Акт приема-передачи продуктов переработки для транспортировки

Приложение к договорам

-

Акт приема-передачи холодной воды

Приложение к договорам

-

Продолжение таблицы 6

Наименование

документа

Форма, чем (кем)

утверждена форма

Характеристика

Корректировочный счет-фактура

Приложение № 2 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137

Выставляется при изменении стоимости реализованных товаров, произведенных работ, оказанных услуг

Отчет агента

Приложение к договорам

-

Приложение к акту поданного-принятого газа

Приложение к договорам

-

Приложение к сводному акту поданного-принятого газа

Приложение к договорам

-

Счет-фактура

Приложение № 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137

Документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость.

Сводный акт поданного-принятого газа

Приложение к договорам

-

Справка – распределение услуг сторонних организаций по МВЗ-получателям

Приложение к «Методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости» МР-01-2011, утв. Приказом ООО «Газпром добыча Уренгой» от 26.07.2011 № 412

-

Справка о стоимости выполненных работ и затрат

№КС-3, приложение к договорам

-

Товарная накладная на отпуск газа, конденсата

ТОРГ-12 (газ), приложение к договорам

-

Универсальный передаточный документ

Приложение к договору (документ должен содержать обязательные реквизиты, установленные для первичного учетного документа Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402 и реквизиты счета-фактуры, установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137

Источник: [сост. автором].

Аудит должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита [7,c.66]. Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от аудируемого лица, в отношении которого проводится аудит. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организации   [8,c.67].

Документация для аудита расчетов с персоналом по прочим операциям представлена ниже (таблица 7).

Таблица 7 – Документальное оформление аудита расчетов с персоналом по прочим операциям

Наименование документа

Форма, чем (кем) утверждена форма

Характеристика

Письмо-обязательство о проведении аудита

Методические рекомендации

Является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита, объемом своих обязательств перед аудируемым лицом, а также формой аудиторского заключения и иных отчетов

Общий план и программа аудита

Методические рекомендации

Общий план служит базой при разработке программы аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы

Аудиторское заключение

Приложение № 1 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2010 № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»

Это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с ФСАД и содержащий мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учету законодательству РФ

Источник: [сост. автором].

3.3 Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям

К основным нарушениям при учете операций по расчетам с покупателями и заказчиками относятся следующие:

Выполненные аудиторские процедуры и результаты проверок представлены в таблице ниже (таблица 8).

Таблица 8 – Результаты аудиторских процедур

Перечень

аудиторских процедур

Период

проведения

Результат

Проверка соблюдения договорной дисциплины

03.04.17 –06.04.17

  • договоры соответствуют установленному законодательству;
  • условия и порядок совершения сделок выполняются в соответствии с  договором

Проверка организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками

03.04.17 - 06.04.17

  • факты реализации ТМЦ достоверны;
  • факты поступления сырья и материалов зарегистрированы вовремя;
  • первичная учетная документация соответствует установленному законодательству;
  • график документооборота соблюдается

Проверка состояния и структуры задолженности перед покупателями и заказчиками

04.04.17 - 06.04.17

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности отсутствует

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками:

07.04.17 - 23.04.17

Все операции отражены в бухгалтерском учете верно, с учетом особенной деятельности «Газпром трансгаз Сургут»

Продолжение таблицы 8

Перечень

аудиторских процедур

Период

проведения

Результат

  • проверка расчетов по векселям выданным;
  • проверка расчетов по коммерческим кредитам;
  • проверка расчетов по претензиям;
  • проверка учета курсовых и суммовых разниц

Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учета

23.04.17 - 28.04.17

Данные аналитического учета соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, а также отражение в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками осуществляется правильно

Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками

23.04.17 -28.04.17

  • счет-фактуры оформлены в соответствии с действующим законодательством, отдельной строкой выделен НДС;  зарегистрированы в журнале учета входящих счетов-фактур;
  • Книга покупок оформлена в соответствии с входящими счетам-фактурами, отдельной строкой выделен НДС;
  • бухгалтерский учет соответствует требованиям законодательства в области бухгалтерского учета

Источник: [сост. автором].

В ходе аудиторской проверки расчетов с персоналом по прочим операциям был сделан вывод, что на Н-У ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется в соответствии с утвержденной учетной политикой Н-У ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» на 2016 год, законодательством в области бухгалтерского учета расчетов с персоналом и дает достоверное представление о расчетах, что позволяет составить безоговорочно положительное мнение аудитора в  аудиторском заключении.

3.4 Предложения по совершенствованию учета расчетов с   персоналом по прочим операциям

Основными направлениями совершенствования учета  расчетов с персоналом по прочим операциям являются:

  1. проводить сверку расчетов с контрагентами в соответствии с налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость;
  2. разрабатывать платежные календари, которые помогут своевременно осуществить расчет с покупателями;
  3. указать в приказе об учетной политике период проведения инвентаризации расчетных операций;
  4. внедрить внутренний аудит на предприятии с целью более эффективного управления, который позволит оперативно выявить текущие проблемы;
  5. усилить внутрихозяйственный контроль, поможет реально оценить деятельность со многих сторон, определить направления дальнейшего развития, способствовать принятию правильных управленческих решений;
  6. систематически осуществлять контроль за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности, поскольку значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу потери финансовой устойчивости предприятия и сделает необходимым привлечение дополнительных средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
  7. проводить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным покупателями и заказчиками, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры по ее взысканию. Данные о сроках возникновения (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;
  8. организовать работу по договорам таким образом, чтобы иметь возможность в карточке клиента указывать условия оплаты (предоплата или наложенный платеж) и контролировать поступление средств в соответствии с условиями договора.

Проведя комплексную оценку деятельности предприятия Н-У ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут», можно выделить следующие перспективные направления плана повышения эффективности использования учета расчетов с персоналом по прочим операциям:

− разрабатывать платежные календари, которые помогут своевременно осуществить расчет с персоналом;

−  внедрить внутренний аудит в предприятии с целью более эффективного управления, который позволит оперативно выявить текущие проблемы;

− организовать работу по договорам таким образом, чтобы иметь возможность в карточке клиента указывать условия оплаты (предоплата или наложенный платеж) и контролировать поступление средств, в соответствии с условиями договора.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе написания данной дипломной работы было проведено исследование учета и аудита расчетов с персоналом по прочим операциям на примере Ново-Уренгойское ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут».

Н-У ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» является крупнейшим предприятием по разработке ачимовских отложений. Основной целью является обеспечение добычи и поставки газа и газового конденсата на лицензионных участках Общества. Основными видами деятельности Н-У ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» является:

В данной дипломной работе были достигнуты следующие задачи:

Были рассмотрены законодательно-нормативные и методические документы, которыми следует руководствоваться при организации учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

На основе бухгалтерского баланса Н-У ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»,можно сделать вывод, что предприятие работает удовлетворительно. Это выражается в уменьшении валюты баланса к концу года по сравнению с началом. Часть покупателей является неплатежеспособной. Также происходит уменьшение долгосрочных обязательств одновременно с ростом краткосрочных обязательств. Все это говорит о финансовой неустойчивости предприятия.

В соответствии с установленным рабочим планом счетов на Н-У ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» для учета расчетов с персоналом по прочим операциям используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Счет 73 – активно-пассивный, то есть на нем одновременно ведется учет активов и пассивов предприятия. Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику.

Целью аудита расчетов с персоналом по прочим операциям является проверка договорной и расчетной дисциплины, соблюдения платежной дисциплины, состояние дебиторской и кредиторской задолженности организации.

Для аудита расчетов с покупателями и заказчиками наН-У ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут») был разработан план аудита, который описывает основные пункты проведения проверки расчетов с персоналом по прочим операциям, а также программа аудита, представляющая собой детальный перечень аудиторских процедур, указанных в плане аудита.

При проведение аудиторской проверки операций по расчетам с персоналом по прочим операциям была предоставлена вся запрошенная документация.

В ходе аудиторской проверки расчетов с персоналом по прочим операциям был сделан вывод, что вН-У ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут»учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется в соответствии с утвержденной учетной политикой  на 2016 год, законодательством в области бухгалтерского учета расчетов с персоналом и дает достоверное представление о расчетах, что позволяет составить безоговорочно положительное мнение аудитора в аудиторском заключении.

В качестве рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с персоналом по прочим операциям на Н-У ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут» было предложено:

− разрабатывать платежные календари, которые помогут своевременно осуществить расчет с персоналом;

− внедрить внутренний аудит в предприятии с целью более эффективного

управления, который позволит оперативно выявить текущие проблемы;

− организовать работу по договорам таким образом, чтобы иметь возможность в карточке клиента указывать условия оплаты (предоплата или наложенный платеж) и контролировать поступление средств, в соответствии с условиями договора.

Таким образом, введение предложенных мероприятий приведет к уменьшению типичных ошибок в учете расчетов по прочим операциям и, в общем,  в  работе финансовой службы Н-У ЛПУ МГ ООО «Газпром трансгаз Сургут».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

  1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок Законов Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ).Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая: федер. закон Рос. Федерации  от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая: федер. закон Рос. Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ [Электронный ресурс] Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

3 О бухгалтерском учете от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ: федер. закон Рос. Федерации (с изм. и доп.)Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

4 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ: федер. закон Рос. Федерации (с изм. и доп.).Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

5 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: приказ Минфина России от 28 декабря 2001 № 119н (с изм.) [Электронный ресурс].  Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».

  1. Алборов Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета: учеб.пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». М.: Кнорус, 2015. 344 с.
  2. Богатая И. Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: учеб. пособие 3-е изд., перераб. и доп.  М.: ОАО «Московские учебники. Ростов и/Д: Феникс, 2015. 475 с.
  3. Гомола А.И. Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации: учебник для СПО. М.: Академия, 2016. 224 с.
  4. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебник и практикум для студ. учреждений сред. проф. образования. 3-е изд. перераб. и доп. М.: Издательство Юрайт, 2015. 306 с.
  5. Кеворкова Ж.А. [и др.] Внутренний аудит [Электронный ресурс]: учеб. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. 319 c. URL:http://www.iprbookshop.ru/52667(договор на предоставление доступа к ЭБС).
  6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб.пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет и экономика». М.: ИНФРА, 2016. 843 с.
  7. Лебедева Е.М. Аудит: учебник для среднего профессионального образования. М.: Академия, 2014. 176 с.
  8. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок [Электронный ресурс]: учеб. пособие 2-е изд., перераб. и доп. М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2017. 560 с.URL:http://znanium.com/bookread2.php?book=546676(договор на предоставление доступа к ЭБС).
  9. Серебрякова Т.Ю. Учет, анализ, аудит: [Электронный ресурс]: учеб. пособие / под общ. ред. Т. Ю Серебряковой.  М.: ИНФРА-М, 2014. 345 с.  Режим доступа: URL:http://znanium.com. (Дата обращения: 23.04.2017).
  10. Суйц В.П., Ситникова В.А. Аудит : учеб. пособие для студентов СПО. М.: Кнорус, 2016. 168 с.
  11.  Фролова Т. А. Бухгалтерский учет. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2015. 400 с.
  12.  Бухгалтерский учет и аудит. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.URL:http://www.Myuniversiti.ru/ (дата обращения: 10.05.2017).

.




Похожие работы, которые могут быть Вам интерестны.

1. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда в Филиале ОАО «Газпром газораспределение Оренбург» в г.Бугуруслане

2. Проведение учета и аудита расчетов с персоналом по прочим операциям

3. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по прочим операциям на всех стадиях учета

4. Организация бухгалтерского учета

5. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

6. Организация бухгалтерского учета и аудита на ООО «Стройком»

7. Организация бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии

8. ТЕХНИЧЕСКИЙ ПРОЕКТ РЕКОНСТРУКЦИИ ПТБ ОАО «ГАЗПРОМ ТРАНСГАЗ УХТА» ЮБИЛЕЙНОЕ ЛПУ МГ КС-16

9. Анализ системы мотивации персонала в ООО «Газпром трансгаз Самара»

10. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УП ЖКХ УШАЧСКОГО РАЙОНА