Изучение теории и практики бухгалтерского учета движения материальных ценностей



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В последние годы в методологии бухгалтерского учета РФ произошли кардинальные изменения. Появились новые объекты бухгалтерского учета, изменились терминология, система налогообложения и т.д.

Изменения в бухгалтерском учете “не обошли” стороной и такую важную часть оборотных средств предприятия, как материально-производственные запасы.

Управление материально-производственными запасами одна из важных составных частей производственного управления, состоящая и в организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке, доставке и хранении сырья, материалов, комплектующих изделий, а также их учете и контроле за их использованием.

Эффективность деятельности предприятия  во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использование ресурсов, ведущее к потере выгоды.

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля их сохранности.

Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На многих предприятиях номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности.

На протяжении многих лет вопрос учета материально-производственных запасов рассматривались и изучались многими учеными в области бухгалтерского учета. Усилиями российских и зарубежных ученых сложилась достаточно прочная источниковедческая база. История и пути решения проблемы рассматриваются учеными-экономистами и практиками на страницах различных журналов и других периодических изданий.

Таким образом, на протяжении долгих лет одним из необходимых элементов производственного процесса остаются предметы труда, в качестве которых выступают материальные ресурсы. Следовательно, из вышесказанного вытекает, что выбранная нами тема весьма актуальна.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета движения материальных ценностей, аудит организации учета движения материальных ценностей на исследуемом предприятии.

Для достижения указанной цели были поставлены и реализованы следующие задачи:

Объектом исследования является Филиал АО «81 Бронетанкового ремонтного завода» Пансионат «Гренада» (далее Пансионат «Гренада»), который находится в южной части Краснодарского края в поселке Лазаревское города Сочи.

Предметом выпускной квалификационной работы явилась методология и организация работы по учету материалов.

При выполнении выпускной квалификационной работы использовались методы бухгалтерского учета - документация и инвентаризация, счета и двойная запись, оценка и калькуляция, балансовое обобщение и отчетность.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ В РОССИЙСКОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ

1.1. Экономическое содержание материалов и порядок их учета

Учет материалов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов», на смену которому Минфином РФ разработан новый проект ПБУ 5/2012 «Учет запасов», в котором сказано, что в бухгалтерском учете запасами признаются:

Готовая продукция, как часть материально-производственных запасов - это изделия или полуфабрикаты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, прошедшие отдел технического контроля и принятые на склад готовой продукции или заказчиком [15,c. 113].

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи [10].

Материалы, используемые в производстве условно делят на:

Основные материалы образуют материальную (вещественную) основу продукта, для производства которого используются.

Вспомогательные входят в состав вырабатываемого продукта, но в отличие от основных не образуют материальной его основы, добавляются к основным материалам с целью вызвать в них необходимые качественные изменения, или же не входят вещественно в изготавливаемый продукт, а потребляются средствами труда, либо расходуются для улучшений условий труда. Однако не всегда вспомогательные материалы выделяют в самостоятельную группу, что зависит от вида производства.

На некоторых производствах при изготовлении продукции наравне с основными материалами используются покупные изделия и полуфабрикаты.

Покупные изделия и полуфабрикаты - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. Они также составляют материальную основу вырабатываемой продукции. К этой группе относятся, как правило, заготовки, поставляемые другими предприятиями, которые идут на комплектование продукции или подвергаются дополнительной обработке для получения готовой продукции.

Из группы вспомогательных материалов в связи с особенностью использования выделяют топливо, тару и тарные материалы и д.р.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции. Тара и упаковочные материалы могут быть использованы как однократно (бумага, картон), так и многократно (ящики, мешки и др.).

Нужно отметить, что в некоторых производствах образуются отходы материальных ресурсов - остатки исходного сырья, которые утратили полностью или частично свое первоначальное свойство (качество) и не могут использоваться по прямому назначению.

Использование на современном предприятии большого количества самых разнообразных материалов предполагает организацию грамотного учета, для чего необходима их классификация (Приложение 1). Такая классификация дает возможность предприятию контролировать обеспеченность технологического процесса соответствующими видами ценностей и поэтому она же необходима и для организации аналитического учета материалов [29].

Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете.

В плане счетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены нижеследующие счета:

10.1 –«Сырье и материалы».

10.2 –«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия».

10.3 –«Топливо».

10.4 –«Тара и тарные материалы».

10.5 –«Запасные части».

10.6 –«Прочие материалы».

10.7 –«Материалы переданные в переработку на сторону».

10.8 –«Строительные материалы».

10.9 –«Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Синтетический учет наличия и движения материальных ресурсов ведут на счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Остатки материальных ценностей и их приход записывают по дебету счета 10, расход и отпуск – по кредиту счета 10 по фактической себестоимости. В дебет счета 10 относятся все затраты по их приобретению (покупная стоимость материалов, транспортные услуги, таможенные пошлины и др.) с кредита счетов по учету расчетов[19,c. 207].

Возможен и другой вариант учета движения материалов:

При применении 1-го варианта дополнительно ведут два счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». В дебет счета 15 относятся фактические расходы по заготовлению и приобретению материальных ценностей в корреспонденции со счетами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на фактурную стоимость приобретаемых материалов, 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на оплату прочих расходов. По кредиту счета 15 поступившие материальные ценности приходуют по твердым (учетным) ценам в корреспонденции с дебетом счета 10. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 15 в конце месяца определяют разницу между сложившейся фактической стоимостью приобретенных материальных ценностей и их учетной оценкой при оприходовании. Разницы перечисляются на счет 16, которые затем списывают (сторнируют - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на продажу или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам МПЗ с примерно одинаковым уровнем этих отклонений.

При применении 2-го варианта материалы приходуются прямой записью с кредита счета 60 в дебет счета 10. Материалы учитывают на активном счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Сельскохозяйственные организации, учитывают продукцию собственного производства в течение года (до составления годовой отчетной калькуляции) по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости.

Суммы транспортно-заготовительных расходов (отклонений от учетных цен) учитывают на отдельных аналитических счетах с распределением по назначению по мере расхода материальных ценностей (ежемесячно или ежеквартально).

В конце отчетного периода суммы отклонений списывают в соответствии с определяемым процентом, который устанавливают:

                                           (1)

где ТЗРнм – транспортно-заготовительные расходы на начало месяца;

ТЗРм – транспортно-заготовительные расходы, осуществленные в течение месяца;

ОМ – стоимость остатка материалов на начало месяца в оценке по постоянным планово-учетным ценам;

Мм – стоимость материалов, поступивших в течение месяца, по планово - учетным ценам [33,c.78].

Каждое предприятие имеет большое количество различного сырья и материалов, поэтому их классификация не может ограничиваться системой счетов синтетического учета.

Необходима более детальная классификация на группы и подгруппы по техническим свойствам или признакам (рис. 1).

Рисунок 1– Классификация материально-производственных запасов в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций [7]

Число групп и подгрупп определяется исходя из номенклатуры материалов и характера изготовляемой продукции. Однако в основу их должна быть положена группировка, принятая в статистической отчетности о движении материалов.

Внутри каждой группы материалы подразделяются по наименованиям, сортам, размерам. Каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер (шифр), который вносится в перечень называемый номенклатурой материальных ценностей, а также указывается на всех первичных документах по движению материалов.

Для сокращения учетной номенклатуры материалов и упрощения учета однородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединяться в один номенклатурный номер. Шифры строят так, чтобы по номенклатурному номеру можно было определить группу материалов, а также другие их признаки[37,c. 217].

1.2. Оценка материалов в российской и международной практике

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от источника их поступления в организацию (табл. 1).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и т.д.

Таблица 1 -  Порядок определения себестоимости МПЗ в зависимости от источника поступления в организацию

поступления МПЗ

Определение фактической себестоимости

Приобретение за плату

Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов

организацией

Сумма фактических затрат, связанных  с производством данных запасов

капитал организации

Исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если  иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации

Получение организацией по договору дарения или безвозмездно

Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету

выбытия основных средств и другого имущества

Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету

средствами

стоимость аналогичных активов, а при невозможности установить стоимость активов, переданных организацией, исходя из цены, по которой  в сравнимых обстоятельствах приобретаются  аналогичные МПЗ

Однако отметим, что в проекте ПБУ 5/2012 значительно меняется состав расходов, которые не признаются в себестоимости запасов. В отличие от ПБУ 5/01 согласно п. 16 ПБУ 5/2012 в себестоимость вышеназванных активов не включаются:

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. При этом методе организация должна обеспечить учет каждой единицы МПЗ. То есть при выбытии каждой единицы МПЗ со склада должно быть известно, какая конкретно единица МПЗ выбывает. Тогда при  выбытии каждой единицы МПЗ в расходы списываетсястоимость ее приобретения. Запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающееся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Наиболее распространен способ средней стоимости. Из ПБУ 5/01 можно вывести следующую формулу расчета средней стоимости единицы материала (рис.2).

Рисунок 2 - Порядок расчета средней стоимости единицы материала

Общая стоимость выбывших МПЗ определяется по формуле, указанной на рисунке 3.

Рисунок 3 - Порядок определения материальных расходов по средней стоимости

Такой расчет по выбору организации можно делать:

При методе ФИФО (от английского «FIFO — first in — first out») применяется правило, заключенное в его английском названии:

первая партия в приход — первая партия в расход.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Действующая международная практика в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 2 "Запасы", введенным в действие Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", дает рекомендации:

В соответствии с п. 6 МСФО (IAS) 2 запасы - это активы, которые находятся в обороте:

В действующей практике учета запасов важную роль играют методы оценки себестоимости приобретенных товаров (сырья, материалов, изготовленной продукции).

Для этого может быть использован один из трех методов учета:

Метод фактических затрат, в соответствии с МСФО (IAS) 2, связан с расчетом фактических затрат на приобретение или изготовление запасов.

Метод розничных цен применяется обычно организациями розничной торговли для оценки запасов:

Метод нормативных затрат может использоваться организациями для оценки себестоимости материалов и готовой продукции, но только при условии, что в результате его применения стоимость запасов близка к их фактической себестоимости, т.е. учитываются нормальные уровни потребления сырья, материалов, труда в соответствии с п. 21 МСФО (IAS) 2.

В российской практике аналогичным понятием является учетная цена по каждому виду запасов, а фактическая себестоимость их рассчитывается по окончании месяца, когда имеются платежные документы поставщиков и других организаций за погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы. Данный способ целесообразно использовать в организациях с небольшим количеством и номенклатурой поставок товаров за отчетный период и при одновременном поступлении всех платежных документов [16].

Новые правила оценки запасов приведут и к изменению информации о них в бухгалтерской отчетности, формы которой в последнее время также были значительно скорректированы. Рассмотрим соотношение российских и международных правил оценки запасов и их изменение в связи с выходом ПБУ 5/2012. Детальное сопоставление регламентации по оценке указанных активов в действующих отечественных бухгалтерских стандартах, ПБУ 5/2012 и МСФО приведено в Приложении 2.

1.3. Методика аудиторской проверки операций по движению материалов

В соответствии с Методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России), аудит осуществляется в 3 этапа (рис. 4) .

Рисунок 4 – Основные этапы аудиторской проверки материально-производственных запасов [42, c. 237]

1. на подготовительном этапе в процессе подготовки и планирования аудита рекомендуется выполнять следующие процедуры:

1.1. проверка начальных остатков;

1.2. проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

1.3. оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;

1.4. тестирование системы внутреннего контроля;

1.5. выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации – клиента.

По результатам выполнения процедур 1 этапа аудита составляется программа аудита данного раздела и формируются подходы по построению аудиторской выборки.

В случае, если МПЗ является составной частью общей программы аудита, то самостоятельное планирование и составление программы проверки данного участка не осуществляется.

2. основной этап включает в себя процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары):

2.1. проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

2.2. наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности – участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;

2.3. проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ;

2.4. анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ;

2.5. анализ движения МПЗ;

2.6. проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:

2.6.1. проверка правильности оформления документов;

2.6.2. проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.

2.7. проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;

2.8. проверка правильности формирования стоимости МПЗ при  их приобретении;

2.9. проверка правильности оценки МПЗ;

2.10. проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии;

2.11. проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;

2.12. проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности.

3. заключительный этап проверки включает в себя:

3.1. анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

3.2. формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Укрупненная схема этапов проверки аудита МПЗ представлена в Приложении 3 [42, c. 237].

Таким образом, обобщая схему аудита МПЗ можно отметить, что на подготовительном этапе проверки осуществляется оценка СВК и СБУ в области материально-производственных запасов, проверка начальных остатков учета и отчетности и определение подходов по применению выборок. Из этого можно сформировать, а также уточнить программу проверки. На подготовительном этапе осуществляется проверка наличия имущества, проверка прав на МПЗ, наличия необходимых документов, проверка правильности оценки МПЗ при принятии к учету и выбытии, Проверка первичных документов по движению МПЗ, Проверка раскрытия информации о МПЗ в бухгалтерской отчетности и анализируется движение МПЗ и их использование. На последнем этапе проверки МПЗ проводится анализ результатов проверки, в том числе выявленных ошибок и формируется мнение и письменная информация о ходе проверки.

Развитие аудиторского рынка России характеризуется регулированием  аудиторской деятельности в соответствии с международными требованиями. Значительную роль в этом играет стандартизация аудиторской деятельности как процесс создания системы документов, устанавливающей единые требования к проведению аудита, порядку  заключений и отчетов аудиторов, контролю качества аудита, подготовке  аудиторов и оценке их квалификации. Стандартизация является необходимым фактором эффективного развития аудиторской деятельности в Российской Федерации, способствующим адаптации аудита к требованиям международных аудиторских стандартов.

Внутренний аудит учета МПЗ является одним из наиболее важных объектов проверки. От полноты их оприходования, правильности учета и прочего выбытия во многом зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Целью внутреннего аудита операций с материально-производственными запасами является формирование мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащей информацию о наличии и движении материалов. Задачи аудиторской проверки заключаются в получении доказательств, необходимых для подтверждения всех предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:

Знание специфики деятельности предприятия в сочетании с приемами, выбранными в определенной последовательности, позволяет аудиторам более эффективно проводить проверку. Эффективность аудиторской работы во многом зависит не только от знания методов проверки, но и от правильного их сочетания в соответствии с поставленными задачами. Методы документальной проверки применяют наряду с методами фактической проверки и на основе логического исследования финансово-хозяйственных ситуаций.

Один из наиболее эффективных путей сокращения времени проверки (без снижения качества) – выработка четкой методики ее проведения. Для этого необходимо на стадии планирования определить состав контрольных процедур.

Для разработки эффективного подхода к проведению внутреннего аудита конкретного объекта учета на стадии планирования производится предварительная оценка системы внутреннего контроля предприятия, подтверждаемая или корректируемая в ходе проверки.

Предлагаемая программа внутреннего аудита операций с материально-производственными запасами включает аудиторские процедуры, необходимые для сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств, позволяющих в соответствии с Приказом Минфина России от 09.11.2016 N 207н "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации" подтвердить все предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия [12].

Таким образом, внутренний аудит на предприятиях является формой контроля за управлением рисками, связан с оценкой эффективности систем управления и служит одним из важнейших условий правильности учета материально-производственных запасов.

2.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ В ПАНСИОНАТЕ «ГРЕНАДА»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Пансионат «Гренада»расположен в центральной части поселка Лазаревскоегорода Сочи  Краснодарского края в курортной зоне влажного субтропического климата, на побережье Черного моря. На территории Пансионата «Гренада» распологается парковая зона, сам же пансионат имеет 3 звезды. Общая площадь земельных угодий составляется 7,4 га. Пансионат «Гренада» имеет несколько структурных подразделений. Структурная схема представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 - Структурные подразделения Пансионата «Гренада»

Основным (по коду ОКВЭД) видом деятельности является 55.23.2 – Деятельность пансионатов, домов отдыха и т.п.. Существуют также дополнительный вид деятельности 55.30 – Деятельность ресторанов и кафе.

Проведем в таблице 2 анализ состава и структуры имущества и обязательств Пансионата «Гренада» Лазаревского района, города Сочи, Краснодарского края.

Таблица 2 – Состав и структура активов и пассивов в Пансионате «Гренада» за 2015 - 2016 годы

Показатели

2015 год

2016 год

Изменения +/-

Сумма,

тыс. руб.

% к итогу

Сумма,

тыс. руб.

% к итогу

Актив

Внеоборотные активы, в т.ч.:

146338

89,44

147154

88,60

816

Основные средства

146039

89,26

146690

88,32

651

Отложенные налоговые активы

299

0,18

464

0,28

165

Оборотные активы,  в т.ч.:

17278

10,56

18940

11,40

1662

Запасы

1766

1,08

1682

1,01

-84

Дебиторская задолженность

1181

0,72

1938

1,17

757

Денежные средства

14253

8,71

15213

9,16

960

Прочие оборотные активы

78

0,05

107

0,06

29

Итого

163616

100,00

166094

100,00

2478

Пассив

Капитал и резервы, в т.ч.:

-

-

(564)

-0,34

-564

Уставный капитал

-

-

-

-

-

Переоценка внеоборотных активов

-

-

-

-

-

Непокрытый убыток

-

-

(564)

-0,34

-564

Долгосрочные обязательства, в т.ч.:

32

0,02

94

0,06

62

Отложенные налоговые обязательства

32

0,02

94

0,06

62

Краткосрочные обязательства, в т.ч.:

163584

99,98

166564

100,28

2980

Оценочные обязательства

44

0,03

-

-

-44

Кредиторская задолженность

163540

99,95

166564

100,28

3024

Итого

163616

100

166094

100

2478

Изучив данные таблицы 2, следует отметить, что в структуре активов доля оборотных активов невелика, так в 2016 году внеоборотные активы составляют 88,60% от общей величины активов, а оборотные активы – 11,40%. В свою очередь, в оборотных активах большую долю занимают денежные средства 9,16%, а во внеоборотных 88,32% приходится на основные средства. Пассив баланса практически состоит из краткосрочных обязательств (100,28%).  За исследуемый период валюта баланса выросла на 2478тыс. руб.

Для каждой компании анализ финансовых результатов – это одна из главных задач. Только так можно увидеть, насколько четко выполняется план деятельности и в правильном ли направлении движется бизнес.

В таблице 3 представлены финансовые результаты деятельности Пансионата «Гренада».

Таблица 3 – Финансовые результаты деятельности Пансионата «Гренада» за 2014 -2016 годы

Показатели,

тыс. руб.

2014 год

2015 год

2016 год

Изменения 2016 к 2014 (+,-)

Выручка от продаж

77831

80660

99445

21614

Себестоимость продаж

72407

77618

93616

21209

Валовая прибыль (убыток)

5424

3042

5829

405

Коммерческие расходы

16

49

107

91

Прибыль (убыток) от продаж

5408

2993

5722

314

Проценты к получению

-

1115

1474

1474

Прочие доходы

1092

1576

1663

571

Прочие расходы

5852

6668

8477

2625

Прибыль (убыток) до налогообложения

648

-984

382

-266

Текущий налог на прибыль

720

402

1049

329

Изменение отложенных налоговых обязательств

17

16

62

45

Изменение отложенных налоговых активов

137

162

165

28

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

48

-1240

-564

-612

Рассмотрев финансовые результаты деятельности Пансионата «Гренада» можно сделать вывод, что в 2016 году выручка от продаж выросла на 21614 тыс. руб. Примерно на такую-же сумму увеличилась и себестоимость продаж. Вследствие роста прочих расходов в 2015-2016 гг.  предприятие получило убыток 1240 и 564 тыс. руб. соответственно.

В рамках темы выпускной квалификационной работы целесообразно изучить эффективное использование оборотных активов предприятия, которые имеют большое значение с точки зрения организации рационального производства (табл. 4).

Таблица 4 – Показатели и эффективность использования  оборотных средств в Пансионате «Гренада» за 2014 - 2016 годы

Показатели

2014

2015

2016

Изменение, 2016 к 2014, +/-

Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.

15077,5

18331

18109

3031,5

Балансовая стоимость основных производственных фондов (на конец года), тыс. руб.

144358

146039

146690

2332

Выручка от продаж, тыс. руб.

77831

80660

99445

21614

Прибыль (убыток), тыс. руб.

48

(1240)

(564)

-612

Оборотные средства в расчете на 1 руб. основных фондов, руб.

0,10

0,13

0,12

0,02

Коэффициент оборачиваемости

5,16

4,40

5,49

0,33

Продолжительность оборота оборотных средств, дн.

70

82

66

-4

Коэффициент закрепления оборотных средств

0,19

0,23

0,18

-0,01

Оборотные средства предприятия в 2016 году выросли на 3031,5тыс. руб. по сравнению с 2014 г. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств увеличился на 0,33%, при этом продолжительность оборота оборотных средств снизилась на 4 дня по сравнению с 2014 годом. Это положительный факт в работе предприятия.

Во избежание необоснованного накопления запасов предприятию необходимо стремиться к более быстрой оборачиваемости оборотных средств и сокращать продолжительность оборота.

2.2. Организация условий труда на рабочем месте, сохранение здоровья и работоспособности работников бухгалтерии предприятия

Под условиями труда понимается совокупность фактов производственной среды, оказывающих влияние на здоровье и работоспособность человека в процессе труда.

Исследования условий труда показали, что факторами производственной среды в процессе труда являются: санитарно - гигиеническая обстановка, психофизиологические элементы, эстетические элементы, социально - психологические элементы.

Из вышеперечисленного следует, что производственная среда, создающая здоровые и работоспособные условия труда, главным образом обеспечивается выбором технологического процесса, материалов и оборудования; распределением нагрузки между человеком и оборудованием; режимом труда и отдыха, эстетической организацией среды и профессиональным отбором работающих.

Организация и улучшение условий труда на рабочем месте является одним из важнейших резервов производительности труда и экономической эффективности производства, а также дальнейшего развития самого работающего человека. В этом главное проявление социального и экономического значения организации и улучшения условий труда.

Для поддержания длительной работоспособности человека большое значение имеет режим труда и отдыха. Под рациональным физиологически обоснованным режимом труда и отдыха подразумевается такое чередование периодов работы с периодом отдыха, при котором достигается высокая эффективность общественно - полезной деятельности человека, хорошее состояние здоровья, высокий уровень работоспособности и производительности труда.

В Пансионате «Гренада» рабочий день для работников бухгалтерии длиться с понедельника по четверг включительно с 8:00 до 17:15, а в пятницу – до 16:00, в субботу и воскресенье выходной. Также в течении рабочего дня предусмотрены 15 минутные перерывы каждые 2 часа для отдыха глаз, так как работники все время проводят за компьютерами, и большой обеденный перерыв с 12:00 до 13:00.

Фактором ритмизации труда – установления нормального производственного процесса и отдыха рабочих становится, эффективным средством предупреждения утомления работающих.

Для поддержания длительной работоспособности человека имеет большое значение не только суточный и недельный режим труда и отдыха, но и месячный, поэтому законодательством о труде предусмотрен еженедельный непрерывный отдых продолжительностью не менее сорока двух часов. А рациональный годовой режим труда и отдыха обеспечивается ежегодным отпуском 28 календарных дней.

Для создания оптимальных условий труда на рабочем месте необходимо, чтобы на предприятии были установлены оптимальные условия для каждого работника. Так в Пансионате «Гренада» каждый бухгалтер имеет свое рабочее место, которое оснащено компьютером с индивидуальным доступом в программу 1С и другим программным обеспечением.

Для получения доступа к работе все принимаемые должны проверить состояние здоровья, т.е. пройти медицинский профотбор, после чего медосмотр проходится всеми сотрудниками раз в год в обязательном порядке. Также, на предприятии есть инженер по безопасности труда который регулярно проводит инструктажи по электротехнической, противопожарной и антитеррористической безопасностям. После которых как и положено, все прошедшие инструктаж расписываются в журнале по технике безопасности, который ведется на предприятии уполномоченным на то лицом (Приложение 4).

Каждый сотрудник имеет полный социальный пакет, социальный пакет – совокупность социальных гарантий, предусмотренных трудовым законодательством, и бонусов, которые работодатель предоставляет своим сотрудникам свыше этих гарантий. В таком случае можно говорить, что полный социальный пакет это:

В полный социальный пакет в Пансионате «Гренада»  входит:

2.3. Организация первичного и синтетического учета материалов в Пансионате «Гренада»

Бухгалтерский учет в филиале ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером филиала, а он подчиняется непосредственно директору филиала и методически – главному бухгалтеру головного предприятия и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности в налоговые органы и внутренней отчетности на головное предприятие. Для  ведения бухгалтерского учета на предприятии применяется журнально-ордерная форма с полной автоматизацией учета в программе 1С: Бухгалтерия – версия 8.3. Бухгалтерская информация хранится на машинных и бумажных носителях.

Все операции по движению (поступлению, перемещению, расходованию) в Пансионате «Гренада оформляются следующими первичными учетными документами.

Приходный ордер ф. М-4 (Приложение 5), согласно которому Пансионат «Гренада» приобрел ТЭН в количестве 12 шт., термометр и прожектор - по 1 шт., саморез и дюбель – по 30 шт., уголок – 12 шт., бита – 1 шт., замок врезной – 2 шт. и антиплесень 0,8 л. от ИП Чернявский. Подписи ответственных лиц все имеются, печать так же присутствует.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую выписывает грузоотправитель в 4-х экземплярах (Приложение 6):

Согласно товарной накладной №320 от 18.11.2016 г. Пансионат «Гренада» получил от ИП Дзятковского М.М. монитор 23.6”ViewSonicVA2445-LEDGlossy-BlackFullHDLED 5ms 16:9DVI 10M:1 250cd в количестве 1 шт на сумму 9 365,00 руб. Претензий к составлению документа не имеется.

Поступление на склад отходов производства, а также внутреннее перемещение материалов оформляют требованием-накладной (Приложение7), которую выписывают в двух экземплярах цехи-сдатчики. Согласно требованию-накладной от 14.11.2016 г. №692/415 основной склад передал отделу ремонта ТЭН в количестве 12 шт., термометр и прожектор - по 1 шт., саморез и дюбель – по 30 шт., уголок – 12 шт., бита – 1 шт., замок врезной – 2 шт. и антиплесень 0,8 л., подписи заведующего складом и завхозом имеются. В данном документе не указана итоговая сумма и не прочеркнуты пустые строки.

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуют на основании акта об оприходовании материальных ценностей.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях розничной торговли, у других организаций и кооперативов, у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца.

Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами:

Аналитический учет материалов в  хозяйстве организован по номенклатуре и местам хранения ценностей. В конце каждого месяца на основании первичных документов и записей в карточках складского учета материально-ответственные лица составляют отчет о движении материальных ценностей, а по складу нефтепродуктов – отчет о движении горючего и смазочных материалов. К отчету прилагают все первичные документы за месяц. Отчеты составляются материально ответственными лицами в натуральных измерителях; оценку отраженных в отчете материальных ценностей производят в бухгалтерии. Они составляются в двух экземплярах, из которых один остается в бухгалтерии, а второй с подписью бухгалтера материального отдела в приемке возвращается кладовщику после сверки его данных с первичными документами.

Учет материалов в Пансионате «Гренада» производится на синтетическом счете 10 «Материалы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары, кормов и т.п. ценностей организации.

В Пансионате «Гренада» к счету 10 «Материалы» открыты субсчета (Приложение 8) (рис.6).

Рисунок 6 – Рабочий план счетов на 2016 год для бухгалтерского учета материалов в Пансионате «Гренада»

Фактическая стоимость материалов, производимых в Пансионате «Гренада»  самостоятельно определяется исходя из общих затрат, связанных с производством данных материалов. При отпуске материалов в производство или ином выбытии их оценка на Пансионате «Гренада»  производится по средней себестоимости. Материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их потребления. Она складывается из соответствующих цен, указанных в счетах поставщиков, торговых наложений, транспортных тарифов, расходов на доставку в хозяйство и некоторых других расходов, связанных с заготовлением и приобретением материалов.

В разрезе каждого субсчета к счету 10 «Материалы» на Пансионате «Гренада»  могут быть открыты аналитические счета.

Фактическая себестоимость по поступающим материалам формируется непосредственно на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Фактическая себестоимость, по которой материалы принимаются к учету не подлежит изменению. Датой принятия материалов к бухгалтерскому учету является дата их фактического оприходования на склад, то есть дата их отражения на счете 10 «Материалы».

Резервы под обесценение стоимости МПЗ на предприятии не создаются.

После составления отчета о движении материальных ценностей в бухгалтерии делается запись в журнале-ордере по счету 10 «Материалы». Он открывается на один календарный месяц. В Пансионате «Гренада»  учет ведется в программе 1С Бухгалтерия, поэтому на предприятии журналы-ордера ведутся автоматически в разрезе корреспонденции счетов.

Из журнала ордера по счету 10 «Материалы» в конце каждого месяца данные переносятся в обороты по счету 10 (Главную книгу). Она является регистром синтетического учета. В конце года данные из нее являются основанием для составления годовой бухгалтерской финансовой отчетности.

Аналогом Главной книги в автоматизированной форме учета является Анализ счета 10 (Приложение 9).

На основании данного документа рассмотрим корреспонденцию счетов, применяемую для учета материалов в Пансионате «Гренада»  (табл. 5).

Таблица 5 - Корреспонденция счетов, применяемая в Пансионате «Гренада»  в 2016г.

Содержание факта хозяйственной жизни

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Материалы переданы на строительство объектов основных средств

465 923,21

08

10

Отражено внутреннее перемещение материалов

4 254 488,03

10

10

Учтен НДС в фактической стоимости приобретенных материалов

7 589,69

10

19

Материалы переданы в основное производство

10 385 970,69

20

10

Материалы списаны на общехозяйственные нужды

43 733,68

26

10

Товары со склада переведены в состав материалов

1 042,82

10

41

Отражено списание материалов на расходы на продажу

39 005,00

44

10

Поступили материалы от  поставщиков

8 774 952,42

10

60

Отражен возврат некачественных материалов поставщикам

18 259,65

60

10

Приобретены материалы за счет подотчётных сумм

2 255 452,98

10

71

Переданы материалы головному предприятию

78 036,94

79

10

Списана себестоимость реализованных материалов

37 238,73

91

10

Корреспонденция счетов, как видно из таблицы 5, соответствует типовой схеме, представленной в Инструкции по применению Плана счетов  бухгалтерского учета. Далее рассмотрим структуру оборотов по счету 10 «Материалы» за 2016 год по данным Пансионата «Гренада» (табл. 6).

Таблица 6 - Структура оборотов по счету 10 «Материалы» за 2016 год по данным Пансионата «Гренада»

Дебет счета 10

Кредит счета 10

Корр.счет

Сумма, руб.

% к обороту

Корр. счет

Сумма, руб.

% к обороту

Сальдо на 01.01.2016 г. -  1 315 147,14 руб.

10

4 254 488,03

27,82

08

465 923,21

3,04

19

7 589,69

0,05

10

4 254 488,03

27,77

41

1 042,82

0,01

20

10 385 970,69

67,78

60

8 774 952,42

57,38

26

43 733,68

0,29

71

2 255 452,98

14,74

44

39 005,00

0,25

-

-

-

60

18 259,65

0,12

-

-

-

79

78 036,94

0,51

-

-

-

91

37 238,73

0,24

Оборот по дебету - 15 293 525,94

100,00

Оборот по кредиту – 15 322 695,93

100,00

Сальдо на 31.12.2016 г. – 1 285 977,15 руб.

Проанализировав структуру оборотов по счету 10 можно сделать следующие выводы: наиболее существенные обороты по дебету 10 счета наблюдается в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и составляют57,38%, а наименьший процент в корреспонденции со счетом 41 «Товары» -0,01%. По кредиту счета 10 наибольший оборот был в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» -67,78%, а наименьший со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -0,12%.

3. АУДИТ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ В ПАНСИОНАТЕ «ГРЕНАДА»

3.1. Организация и проведение аудита материалов

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. При этом аудитор обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о таких сторонах хозяйственной деятельности проверяемой организации, как: учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета; организационная структура подразделений, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности; распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающие участие в ведении учета; организация подготовки, оборота и хранения документов; порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета. Система бухгалтерского учета может считаться эффективной, если в ходе оценки хозяйственных операций выполняются следующие требования: операции в учете правильно отражают временной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильных суммах; операции правильно и в соответствии с нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета; ограничена возможность появления злоупотреблений. Особое внимание нужно обратить на уровень профессионализма бухгалтеров, определить их компетентность и, по возможности, честность. В большей степени именно эти качества определяют эффективность работы всей учетной системы. Аудитору следует оценить систему внутреннего контроля. В ходе проверки аудитор обязан принять во внимание, что: следует проверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию всего отчетного периода; уделить большое внимание тем периодам, деятельность в которых имела особенности или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом. Для оценки надежности контрольной среды и отдельных средств контроля используются три градации: высокая; средняя; низкая.

Изучение и оценка аудиторскими организациями особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки должны в обязательном порядке документироваться с использованием типовых форм (тестовые процедуры, перечень типовых вопросов, специальные бланки и проверочные листы, блок-схемы и графики, протоколы, акты) [25].

В соответствии с Приказом Минфина России «О введении в действие международных стандартов аудита (МСА) на территории Российской Федерации» для разработки эффективного подхода к аудиту конкретного объекта учета на стадии планирования производятся изучение и предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК) клиента, которая подтверждается или корректируется в ходе проверки.

Таким образом, оценка системы внутреннего контроля при проведении аудита является необходимым этапом проверки, поскольку позволяет аудитору понять и спланировать объем аудиторских процедур необходимых для сбора достаточных надлежащих аудиторских доказательств и снижения величины аудиторского риска. Наличие эффективно работающей СВК является важнейшим фактором роста конкурентоспособности предприятия.

Перечень вопросов для оценки эффективности СВК по учету материалов в Пансионате «Гренада»   представлены в таблице 7.

Таблица 7 - Тест системы внутреннего контроля по учету материалов в Пансионате «Гренада»

Направления и вопросы тестирования

Ответы

Да

Нет

Ограничен ли доступ к бланкам счетов-фактур за реализацию?

+

Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку?

+

Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию?

+

Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур?

+

Ведется ли управленческий учет на предприятии?

+

Предприятие использует в договорах оговорку о том, что право собственности на отгруженную продукцию покупатель получает не в момент отгрузки?

+

Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета материалов?

+

Проводится ли инвентаризация материалов на складе?

+

Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступившихматериалов?

+

Проверяется ли целесообразность расходованияматериальных ценностей?

+

Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?

+

Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад?

+

Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?

+

Приобретаются ли материалы у физических лиц?

+

Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов?

+

Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?

+

Изучая вопросы, представленные в таблице 7, можно сказать, что система внутреннего контроля на предприятии налажена хорошо и находится на высоком уровне. Проводится сверка данных первичного аналитического и синтетического учета, которые утверждаются бухгалтером. Инвентаризация материалов производится раз в год, количество сопоставляются с данными счетов-фактур. Бланки счетов-фактур и товарных накладных пронумерованы.

СВК отвечает требованиям оперативности и достоверности, поэтому можно полностью полагаться на данную систему при проведении аудита.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, сроку проведения и объему аудиторских процедур.

При планировании аудита необходимо выделить следующие этапы:

  1. Предварительное планирование аудита (изучить влияние внешних и внутренних факторов на деятельность организации)
  2. Составить общий план аудита и документально оформить его, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки
  3. Подготовить программу аудита. Аудитору необходимо документально оформить программу аудиторской проверки. Данная программа является детальной инструкцией для аудитора, которая содержит описание аудиторских процедур по каждой предпосылке подготовки бухгалтерской финансовой отчетности.

В ходе проведения проверок аудиторские фирмы не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить достоверность с точки зрения существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения [23,c. 139].

Определим уровень существенности на основании данных годовой бухгалтерской отчетности за 2016 г. (Приложение 10) в Пансионате «Гренада»  (табл. 9).

Таблица 9 – Данные для расчета уровня существенности в Пансионате «Гренада»

Показатели

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности,

тыс. руб.

Доля, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Прибыль до налогообложения

382

5

19,10

Валовой объем продаж без НДС

99 445

2

1 988,90

Валюта баланса

166 094

2

3 321,88

Собственный капитал

0

10

0,00

Общие затраты предприятия

93 723

2

1 874,46

Определяем среднее арифметическое показателей в столбце 4:

тыс. руб.                 (2)

Находим наименьшее значение показателей столбца 4 и его процентное отклонение от среднего значения:

                                    (3)

Находим наибольшее значение показателей столбца 4 и его процентное отклонение от среднего значения:

                               (4)

Так как отклонение максимального и минимального значения составляет более 30%, принимаем решение отбросить эти значения при дальнейших расчетах.

Вновь рассчитываем новое среднее арифметическое оставшихся показателей, это значение и будет единым показателем уровня существенности:

тыс. руб.                          (5)

Данную величину допустимо округлить до 1 300 тыс. руб., что находится в пределах 20%, и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определения для него информационной базы.

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Приказ Минфина России «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации». В соответствии с этим приказом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, приказ не определяет [36,c. 68].

Аудиторский риск рассчитывается как:

где АР – аудиторский риск;

РСИ – риск существенных искажений;

РСК – риск средств контроля;

НР – неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск);

РН – риск необнаружения.

Рассчитаем аудиторский риск для участка учета материалов Пансионата «Гренада». Предположим, что неотъемлемый риск составляет 60%, риск средств контроля 50% – т.к. уровень СВК высокий, а риск необнаружения – 10%. Таким образом, можно перейти к расчету аудиторского риска в Пансионате «Гренада».

                               (8)

Следовательно,  аудиторский риск будет равен:

(9)

Так как аудиторский риск не превышает 5%, то аудитор может считать план приемлемым. Однако, необходимо иметь ввиду, что планирование и разработка программы аудита играет важную роль в процессе аудита.

Аудиторская организация при планировании должна руководствоваться Приказ Минфина России от 09.11.2016 N 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации».

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита [12].

В таблице 8 представлен общий план аудита учета материалов в Филиале АО «81 Бронетанкового ремонтного завода» Пансионате «Гренада».

Таблица 10 - Общий план аудита учета материалов

Проверяемая организация

Филиал АО «81 БТРЗ» Пансионат «Гренада»

Период аудита

Проверяемый период

1.05.2017 - 26.05.2017 г.

2016 г.

Состав аудиторской группы

Парфенова М.В.

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

3 %

1 300 тыс. руб.

Планируемый вид работ

Период аудита

Исполнитель

1

Проверка учетной политики в части закрепленного способа учета материалов

01.05.2017 г.

Парфёнова М.В.

2

Проверка правильности проведения инвентаризации материалов

08.05.2017 г.

Парфёнова М.В.

3

Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов

15.05.2017 г.

Парфёнова М.В.

4

Проверка наличия и сохранности материалов

22.05.2017 г.

Парфёнова М.В.

5

Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материалах

24.05.2017 г.

Парфёнова М.В.

Далее необходимо подготовить и составить программу аудита, которая должна включать в себя: определение детального перечня аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита; составление тестов контроля, включающих следующие процедуры: тесты средств внутреннего контроля, а так же программу аудиторских процедур по существу.  Программа аудита определяет объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы. Содержание программы аудита оформляется в виде таблицы.Программа аудита материалов в Пансионате «Гренада»  представлена в Приложении 11.

3.2.Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля по результатам аудита материалов

В современных условиях хозяйствования складываются благоприятные предпосылки для формирования внутреннего аудита в системе внутреннего контроля, как мощного инструмента, обеспечивающего регулярное наблюдение за адекватностью и операционной эффективностью системы внутреннего контроля. Обеспечивая руководство организации своевременной информацией о недостатках системы внутреннего контроля, внутренний аудит способствует повышению эффективности деятельности компаний. На каждом этапе аудита должны быть осуществлены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита учета материалов.

С учетом вышесказанного и исходя из положений стандартов об аудиторской деятельности, нами рекомендовано применять для Пансионата "Гренада"  методику аудита материалов, включающую в себя 3 этапа (рис. 7), на каждом из которых проводятся соответствующие аудиторские процедуры.

Рисунок 7 – Этапы проведения аудита операций по учету движения материалов

Проверим соответствие Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам. Данный документ составляется в соответствии с учётной политикой (Приложение 12).

Таблица 12 - Раскрытие в учетной политике Пансионата "Гренада" методики учета материалов

политики

политике

Нормативный документ

инвентаризации

Проводится перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года

от 29.07.1998 N 34н

учет

Формирование фактической себестоимости на счете 10 «Материалы», без  использования счетов 15 и 16

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н

производство

По средней себестоимости

09.07.2001 N 44н

стоимости МПЗ

Не создается

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н

На основании тестирования Учетной политики Пансионата «Гренада»  в части раскрытия ведения бухгалтерского учета материалов необходимо отметить, что все они соответствуют нормативным документам Российской Федерации, в частности: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», Инструкции по применению Плана счетов № 94н, Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н.

В начале работы ответственным за проведение процедуры аудирования проверялась организация учета и поступления товаров. В процессе изучения вопросов полноты оприходования материалов, был произведен анализ используемых предприятием платежно-расчетных документов, подтверждающих поступление товаров от поставщиков. Для этого был разработан рабочий документ аудитора (табл. 9)

Таблица 9 –  Проверка документального оформления поступления материалов от поставщиков

По договору

По документам поставщика

Отклоне-ния

Наименование товара

Кол-во

Сумма

Наименование документа

Номер и дата

Кол-во

Сумма

Мука пшеничная высший сорт

60 кг

1788 руб.

Товарная накладная

288  от 25.08.16

60 кг

1788 руб.

нет

Масло подсолнечное "Золотые зори"

17 кг

1091 руб.

Товарная накладная, Счет фактура

11-03/16 от 11.03.16

17 кг

1091 руб.

нет

В таблице 10 нами разработан рабочий документ аудитора, позволяющий обобщить результаты проверки оформления первичных документов по учету материалов в Пансионате «Гренада».

Таблица 10 - Проверка оформления первичных документов по учету материалов в Пансионате «Гренада»

Наименование проверяемого документа

Дата (период) составления документа

№ док-та

Содержание фактов хозяйственной жизни

Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений

Приходный ордер

14.11.2016

514

Приобретение ТЭН, термометр, прожектор, саморез, дюбель, уголок, бита, замок врезной, антиплесень от ИП Чернявский

Нарушений не установлено

Товарная накладная

18.11.2016

320

Приобретение монитора 23.6”ViewSonicVA2445-LEDGlossy-BlackFullHDLED 5ms 16:9DVI 10M:1 250cd от ИП Дзятковского М.М.

Нарушений не установлено

Требование накладная

14.11.2016

692/ 415

Передача ТЭН, термометр, прожектор, саморез, дюбель, уголок, бита, замок врезной, антиплесень с основного склада в отдел ремонта

Не указана итоговая сумма, не прочеркнуты пустые строки

Не все документы имеют необходимые реквизиты. Выявлены следующие нарушения: на некоторых документах не указана итоговая сумма, не прочеркнуты пустые строки.

Далее необходима проверка состояния складского хозяйства и сохранности товаров – это одна из важнейших аудиторских процедур. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью товаров.

В ходе обследования особое внимание нами уделялось проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материалов.

Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является разработка и вручение материально ответственным лицам стандартов или должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и др. К сожалению, на предприятии отсутствует график документооборота.

При осмотре мест хранения по имеющимся у материально ответственных лиц документам мы проверили, своевременно ли они оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в карточки складского учета.

Состояние складского хозяйства и обеспечение сохранности товаров в Пансионате "Гренада" находится на должном уровне.

Нами был составлен рабочий документ аудитора для оформления результатов проверки документального оформления инвентаризации товаров (табл. 11).

Таблица 11 -  Проверка правильности документального оформления инвентаризации материалов

№ п/п

Наименование форм первичных учетных документов по инвентаризации

Замечания по заполнению форм

Содержание замечания

Основание

1.

Приказы руководителя организации о проведении инвентаризации

нет

2.

Приказы о составе комиссии

нет

3.

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей

нет

4.

Сличительные ведомости

нет

5.

Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей

нет

6.

Приказ об утверждении результатов инвентаризации и о списании недостающих ценностей

нет

По результатам аудита можно сделать вывод, что инвентаризация по данным учета проводится регулярно. Однако не проводятся внеплановые ревизии. Результаты инвентаризации оформлены всеми необходимыми актами, описями. Списание недостач проводится в соответствии с действующим законодательством РФ.

Аудиторская проверка данных аналитического и синтетического учета заключается в том, чтобы по данным регистров синтетического учета проверить правильность отражения операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета.

Завершая проверку, необходимо убедиться в том, что вся существенная информация о товарах, а также информация, раскрытие которой требуется действующими нормативными актами, правильно классифицирована, полно и точно представлена в бухгалтерской (финансовой)  отчетности предприятия и пояснительной записке к ней.

Взаимной сверкой записей в разных регистрах можно определить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям (табл.12)

Таблица 12 – Сопоставление данных отчетности и бухгалтерского учета материалов

Показатели

Данные бухгалтерского баланса, тыс. руб.

Данные бухгалтерского учета,

тыс. руб.

Комментарии

на 31.12 предыдущего периода

на начало текущего периода

на дату отчетности текущего периода

на 31.12 предыдущего периода

на начало текущего периода

на дату отчетности текущего периода

Запасы, в т.ч.

1431

1766

1682

1431

1766

1682

-

счет 10

1145

1315

1286

1145

1315

1286

счет 41

286

451

396

286

451

396

-

Отклонения по переносу начальных остатков

0

0

0

Х

Х

Х

-

Отклонения  между данными бухгалтерского учета и отчетности

Х

Х

Х

0

0

0

-

В соответствии с программой аудита нами осуществлены запланированные аудиторские процедуры.

Результаты и рекомендации аудитора после проведения внутренней аудиторской проверки материалов в исследуемой организацииза 2016 год представлены вПриложении 13.

По результатам аудита для оптимизации учета материалов, необходимо исправить обнаруженные ошибки в оформлении первичных документов, утвердить график документооборота, проводить внезапные инвентаризации материалов на складе и в торговых точках.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обзор законодательных нормативных документов, литературных источников по учету и движению материалов показал, что данный участок учета достаточно регламентирован, все существенные вопросы вполне освещены. Отметим, что в последние годы происходят изменения в нормативной базе учета материалов, поэтому бухгалтера должны внимательно и постоянно следить за соответствующими документами.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия показал, что на протяжении исследуемого периода хозяйство финансово не устойчиво и в 2015-2016 гг. понесло убыток.

В Филиале АО «81 Бронетанкового ремонтного завода» Пансионате «Гренада» используется автоматизированная форма учета. Учет ведется в программе 1С Бухгалтерия версия 8.3. Во всех первичных документах. Так же проверка показал, что не все документы предприятия имеют необходимые реквизиты. Выявлены следующие нарушения: на некоторых документах не указана итоговая сумма, не прочеркнуты пустые строки.

ВПансионате «Гренада» бухгалтерия ведет учет, опираясь на нормативные рекомендации, ответственно подходит к вопросу организации учёта материалов, обработки первичной документации по счёту 10 и  оформления регистров синтетического учёта, потому что отсутствие должного внимания данному участку учёта может привести к возникновению существенных искажений, что отрицательно скажется на достоверности бухгалтерской финансовой отчётности.

Пансионат «Гренада»  подлежит обязательной аудиторской проверке так как является акционерным обществом. Нами разработаны и реализованы план и программа аудита учета материалов. Инициативная аудиторская проверка учета материалов показала, что годовая бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов, а также финансовых результатов предприятия. Проведя аудиторскую проверку учета материалов в Пансионате «Гренада» можно дать немодифицированное аудиторское заключение.

В качестве рекомендаций руководству Пансионата «Гренада»  можно предложить:

- исправить обнаруженные ошибки в оформлении первичных документов;

- утвердить график документооборота;

- проводить внезапные инвентаризации материалов на складе и в торговых точках.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ: принят ГД ФС РФ 21.10.1994 в ред. от 28.03.2017; часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ: принят ГД ФС РФ 22.12.1995 в ред. от 28.03.2017. – Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – (дата обращения 5.06.2017)
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ: принят ГД ФС РФ 16.07.1998 в ред. от 28.12.2016; часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ: принят ГД ФС РФ 19.07.2000 в ред. от 03.04.2017. – Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – (дата обращения 5.06.2017)
  3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016). – Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – (дата обращения 5.06.2017)
  4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]: от 30.12.2008 № 307-ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008) (ред. от 01.05.2017). – Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – (дата обращения 5.06.2017)
  5. Постановление Правительства РФ «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» [Электронный ресурс]: от 12.11.2002 № 814 (ред. от 26.03.2014). – Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – (дата обращения 5.06.2017)
  6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс]: от 29.07.1998 № 34н (ред. от 29.03.2017). – Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – (дата обращения 5.06.2017)
  7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»[Электронный ресурс]:от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010). – Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – (дата обращения 5.06.2017)
  8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс]: от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010).  – Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – (дата обращения 5.06.2017)
  9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») [Электронный ресурс]: от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015). – Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – (дата обращения 5.06.2017)
  10. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01»[Электронный ресурс]:от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016). – Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – (дата обращения 5.06.2017)
  11. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» [Электронный ресурс]: от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.10.2016). – Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – (дата обращения 5.06.2017)
  12. Приказ Минфина России «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» [Электронный ресурс]: от 09.11.2016 N 207н. – Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – (дата обращения 5.06.2017)
  13. Аудит: Учебное пособие / Под ред. Н.Н. Хахоновой– 3-е изд. – М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М,  2016. –384 с.
  14. Алавердова, Т.П. Практикум по бухгалтерскому учету: Учебник / Т.П. Алавердова, Н.И. Рыбакова, Н.Ю. Силина, С.В. Языкова. – Изд-во «Синергия», 2015. – 264 с.
  15. Алексеева, Л.Ф. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие / Л.Ф. Алексеева. – Владивосток: ВГУЭС, 2013. – 168 с.
  16. Арбатская, Т.Г. Актуальные вопросы формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете / Т.Г. Арбатская // Международный бухгалтерский учет. – 2013. – № 41. - С. 21-29.
  17. Берг, О. Учет материалов / О.Берг // Российский бухгалтер. – 2014. – № 7. – С. 10-33.
  18. Богатая, И.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – М.: КНОРУС, 2016. – 580 с.
  19. Богатченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богатченко, Н.А. Кириллова. – Ростов н/Д: Феникс, 2015. – 512 с.
  20. Давыдова, О.В. Учет материалов, изготовленных собственными силами / О.В. Давыдова // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2013. – № 6. – С. 21-31.
  21. Дмитриева, И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И. Дмитриева. – М.:Юрайт, 2014. – 544 с.
  22. Дружиловская, Э.С. Новые правила оценки и учета запасов / Э.С. Дружиловская // Все для бухгалтера. – 2016. – № 1. – С. 23-30
  23. Ерофеева, В.А. Аудит: Учебное пособие / В.А. Ерофеева. – М.: Юрайт, 2014. – с. 640
  24. Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис. – М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 576 с.
  25. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита [Электронный ресурс]: Режим доступа:www.glavbuh-info.ru
  26. Казакова, Н.А. Аудит для магистров по российским и международным стандартам: Учебник / под ред. проф. Н.А. Казаковой. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 345 с.
  27. Как оценить МПЗ (товары, сырье, материалы, инструменты) в бухгалтерском и налоговом учете при их списании? [Электронный ресурс] - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». – (дата обращения 5.06.2017)
  28. Карагод, В. Аудит. Теория и практика: Учебник / В. Карагод. – М.:Юрайт, 2014. – 672 с.
  29. Классификация материалов по назначению и роли в производстве [Электронный ресурс]: Режим доступа: kek.ksu.ru
  30. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский ( финансовый, управленческий) учет: Учебник / Н.П. Кондраков. –  3-е издание, переработанное и дополненное. – Проспект, 2013. – 681 с.
  31. Лермонтов, Ю.М. Материальные расходы в налоговом учете / Ю.М. Лермонтов// Все о налогах. – 2013. – № 8. – С. 13-21.
  32. Мельникова, И. Бухгалтерский учет: Учебник / И. Мельников. – М.: Дрофа, 2013. – 304 с.
  33. Мирошниченко, Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): Учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. – п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. – 257 с.
  34. Никандрова, Л.К. Учет поступления материально-производственных запасов / Л.К. Никандрова,  К.Л. Никандров // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2013. – № 2. – С. 19-23
  35. Парушина, Н.В. Аудит: учебник / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштамова. – Москва:ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2015. – 168 с.
  36. Парушина, Н.В. Аудит: учебник / Н.В. Парушина. – М.:Форум, 2014. – 288 с.
  37. Прыкина, Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник / Л.В. Прыкина. – Дашков и К, 2016. –  256 с.
  38. Самохвалова, Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н.Самохвалова. – 6-е изд., испр. и доп. – Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 232 с.
  39. Скобара, В.В. Аудит: Учебник / В.В. Скобара, З.З. Юлдашев. – М.: Просвещение, 2014. – 86 с.
  40. Спесивцева, А.Л. Особенности аудита материально-производственных запасов / А.Л. Спесивцева // Экономика и управление «Молодой ученый». – 2015. – №11. – С. 990-992
  41. Учет поступления материалов [Электронный ресурс]: Режим доступа: www.fineducator.ru
  42. Федоренко, И.В. Аудит: Учебник / И.В. Федоренко, Г.И. Золотарева. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 271 с.
  43. Фомичева, Л.П. Типичные ошибки и нарушения, выявляемые при аудите операций с материально-производственными запасами [Электронный ресурс]: Режим доступа: www.ppbia.ru
  44. Шипунов, В.Г. Основы учета МПЗ: Учебник / В.Г. Шипунов. – М.: Высш. школа, 2013. – 483 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение  1

Рисунок - Классификация материалов по назначению и роли в производстве

Приложение  2

Таблица - Единство и сохраняющиеся различия правил оценки запасов в действующих РСБУ, ПБУ 5/2012 и МСФО

Признак сравнения

Единство

Сохраняющиеся различия

В действующих РСБУ

ПБУ 5/2012

В действующих РСБУ

ПБУ 5/2012

1

2

3

4

5

6

1

Термин, использующийся для обозначения оценки, по которой запасы принимаются к учету

Отсутствие определения данного термина в нормативных документах

Использование для обозначения оценки, по которой запасы принимаются к учету, вПБУ 5/01 термина "фактическая себестоимость", а вМСФО (IAS) 2 термина "себестоимость"

-

2

Себестоимость  запасов, приобретенных  за плату и созданных своими силами

В целом совпадение перечня затрат, включаемых в себестоимость запасов

1. Отличия правил включения в себестоимость запасов затрат по займам и кредитам:

а) отсутствие в МСФО требования о существенности затрат на приобретение запасов для включения в их себестоимость затрат по займам и кредитам;

б) различия в составе затрат по займам и кредитам,  включаемых в себестоимость запасов;

в) отличия в методике определения процентных затрат по займам и кредитам, признаваемых в себестоимости запасов

(использование дисконтирования в МСФО);

г) различия в порядке включения затрат по займам и кредитам в себестоимость запасов.

2. Отличия в случаях применения нормативной себестоимости запасов.

3. Разрешение в РСБУ оценки готовой продукции по прямым статьям затрат, а незавершенного производства - по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

4. Различия в правилах включения расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКТР) в себестоимость запасов:

а) в МСФО в отличие от РСБУ расходы на опытно-конструкторские и технологические работы (ОКТР), не отвечающие критериям признания, и расходы на научно-исследовательские работы (НИР) признаются расходами периода, а затраты на ОКТР, отвечающие условиям признания, включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов;

Продолжение приложения 2

1

2

3

4

5

6

5

6

2

б) включение поПоложению по бухгалтерскому учету "Учет расходов

на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы" ПБУ 17/02 в себестоимость запасов расходов на НИР и ОКТР, не отвечающих критериям признания;

в) запрещение использования вПБУ 17/02 для включения затрат на НИОКТР в себестоимость запасов способов иных, чем линейный и способ списания стоимости пропорционально объему продукции;

г) ограничение вПБУ 17/02 срока включения затрат на НИОКТР в себестоимость запасов 5 годами

3

Себестоимость запасов, полученных

безвозмездно, при инвентаризации, при выбытии активов, в обмен на неденежные активы, в счет вклада в уставный капитал

Для оценки запасов, полученных безвозмездно, при инвентаризации, оставшихся от выбытия основных средств и других активов: применение рыночной стоимости при наличии активного рынка

1. Применение в МСФО справедливой стоимости, не использующейся в РСБУ.

2. Разные правила включения в себестоимость данных запасов затрат, непосредственно связанных с их поступлением (включение указанных затрат в оценку запасов по РСБУ; нечеткие регламентации МСФО, из которых можно сделать вывод, что такие затраты не признаются в себестоимости запасов)

4

Способы расчета  себестоимости запасов

по терминологии ПБУ 5/2012

В целом совпадение способов расчета стоимости запасов (себестоимость каждой единицы, средняя себестоимость и ФИФО)

В РСБУ варианты применения этих способов предусмотрены только для материалов

В ПБУ 5/2012 варианты применения этих способов представлены только для способа оценки по средневзвешенной стоимости

5

Оценка запасов по наименьшей величине

Совпадение принципа оценки по наименьшей величине:

Сохранение в РСБУ возможности:

1) оценки запасов по наименьшей величине путем формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

2) включения некоторых расходов на продажу в оценку запасов

-

1) требования

оценки запасов

по наименьшей

величине;

2) оценка по наименьшей величине на отчетную дату;

3) использование чистой стоимости продажи

1. Использование в МСФО чистой стоимости продажи, а в РСБУ - рыночной стоимости.

2. Отсутствие в РСБУ требования об отражении обесценения незавершенного производства в обязательном порядке.

3. Отражение запасов по наименьшей величине по РСБУ только в годовой отчетности.

4. Вышеназванные различия в формировании себестоимости запасов

-

Приложение  3

Рисунок – Этапы проверки МПЗ

Приложение  11

Таблица - Программа аудита материалов в Филиале АО «81 БТРЗ» Пансионате «Гренада».

Проверяемая организация

Филиал АО «81 БТРЗ» Пансионат «Гренада»

Период аудита

Проверяемый период

01.05.2017-26.05.2017

2016 г.

Состав аудиторской группы

Парфенова М.В.

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

3 %

1 300 тыс. руб.

№ п/п

Планируемый вид работ

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы

1

Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета материалов:

- определение способов ведения учета;

- оценка списания материалов;

- оценка приобретаемых материалов.

01.11.2016 г

Парфёнова М.В.

Изучение положений учетной политики организации

2

Проверка правильности проведения инвентаризации материалов:

- приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;

- приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий и др.

08. 05. 2017 г.

Парфёнова М.В.

Расходные документы по учету материалов, Счета-фактуры,

Регистры учета результатов инвентаризации

3

Проверка операций по отпуску материалов:

-  Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов

15. 05. 2017 г.

Парфёнова М.В

Накладные на внутрихозяйственное перемещение

4

Проверка наличия и сохранности материалов:

- выяснения правильности оценки материалов;

- изучение организации хранения материалов (наличие стеллажей, тары, состояние картотеки складских карточек) и др.

22. 05. 2017 г.

Парфёнова М.В.

Инструкция о приемке материалов, книги санитарного состояния складов и др.

5

Анализ использования материальных ценностей:

- выявление неиспользованных материалов в течение отчетного периода

- выявление неиспользованных материалов в течение одного и более лет

24. 05. 2017 г.

Парфёнова М.В.

Карточки складского учета, оборотные ведомости

Приложение  13

Таблица - Результаты внутренней аудиторской проверки материалов

Перечень проверяемых вопросов

Результаты проверки

Рекомендации внутреннего аудитора

1.Проверка фактов хозяйственной жизни по поступлению материалов

Поступление материалов оформляется своевременно. Поступление запасов оформляется на основании договоров, счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, накладных на внутреннее перемещение. Не все документы имеют необходимые реквизиты. Выявлены следующие нарушения: отсутствуют номера документа, отсутствуют подписи руководителя, не прочеркиваются незаполненные строки. Способы оценки поступающих товаров соответствуют учетной политике.

Обратить внимание на порядок заполнения первичных документов. В некоторых документах заполняются не все реквизиты, что делает процесс их обработки трудоемким.

2.Проверка аналитического учета движения материалов на складе и торговых точках предприятия

Оформление и ведение учета на складах ведется своевременно. Материально ответственные лица сдают отчеты о движении материальных ценностей  в установленные сроки. Отсутствует график документооборота

Утвердить график документооборота,  что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для управления товарными запасами и расчетами

3.Проверка организации и проведения инвентаризации материалов

Инвентаризация по данным учета проводится только в обязательных случаях. Внезапные инвентаризации не проводятся Результаты инвентаризации оформлены всеми необходимыми актами, описями. Списание недостач проводится в соответствии с действующим законодательством РФ.

Проводить внезапную инвентаризацию запасов, с целью совершенствования контроля за движением и сохранностью материалов, а также выявлению залежалого товара

4.Проверка фактов хозяйственной жизни по учету материалов

При изучении методики ведения бухгалтерского учета материалов было выявлено, что хозяйством используется корректная корреспонденция счетов

-

5.Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материалов

Данные аналитических регистров соответствуют записям, отраженным в синтетических регистрах по учету материально-производственных запасов.

-




Похожие работы, которые могут быть Вам интерестны.

1. Порядок создания и использования резерва под снижение стоимости материальных ценностей

2. Изучение методики бухгалтерского учета финансовых вложений и источников их финансирования

3. Изучение бухгалтерского учета и отчетности денежных средств в бюджетном учреждении

4. Изучение состояния бухгалтерского учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах предприятия

5. Изучение организации и методологии бухгалтерского учета расчётов по кредитам и займам на примере ООО Красносулинхлеб

6. Изучение бухгалтерского учета и проведение аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам в ООО «Производственная компания»

7. Изучение организации бухгалтерского учета и методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Новоцимлянское»

8. Изучение бухгалтерского учета и проведение аудиторской проверки денежных средств на примере сельскохозяйственной организации ООО «Маис-АГРО»

9. Комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия

10. Бухгалтерский учет движения материальных ресурсов и анализ их использования в организации на примере ЗАО «Строительное управление № 336»