Особенности анализа налоговой нагрузки по данным бухгалтерской отчетности коммерческой организации



Контрольная работа по дисциплине:

«МДК 04.02 Основы анализа бухгалтерской отчетности».

Вариант № 1.

Задание № 1.

Особенности анализа налоговой нагрузки по данным бухгалтерской отчетности коммерческой организации.

Налоговая нагрузка - это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия.

Многие государственные органы (например, Минфин России и Росстат) рассчитывают показатель налоговой нагрузки на макроуровне, т.е. насколько велико налоговое бремя на экономику страны. В данном случае рассчитывается отношение реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства и ВВП страны. Считается, что для эффективного функционирования экономики он не должен превышать 30-50%.

Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, с показателями его деятельности.

Применительно к отдельному хозяйствующему субъекту (налогоплательщику) налоговая нагрузка - это комплексная характеристика, которая включает: количество налогов и других обязательных платежей; структуру налогов; механизм взимания налогов; показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Расчет налоговой нагрузки имеет важную для организации цель - это прогнозирование налогового бремени на будущий период. Деятельность организации обычно не стоит на месте - одни направления "сворачиваются", другие развиваются, реализуются новые проекты. За счет этого налоговая нагрузка может изменяться.

Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов, в число которых входят виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма предприятия, особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет вариантные значения, выбор которых зависит от законодательно установленных ограничений. Каждый вариант налогообложения характеризуется соответствующим перечнем обязательных платежей в бюджетную систему, который можно определить термином "налоговое поле", введенным В.С. Занадворовым.

Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности. Для вновь создаваемого предприятия расчет налоговой нагрузки планируемой хозяйственной деятельности позволяет оценить ее перспективность.

Налоговая нагрузка, по мнению налоговых органов, рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).

Об этом сказано в п. 1 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (утвержденных Приложением N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок").

Проще говоря,налоговая нагрузка - это налоговое бремя, наложенное на организацию (предпринимателя), т.е. сумма налогов и взносов в государственную казну, которую он должен заплатить.

Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и усредненно: путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно немного уточнить методику ФНС России и получить более совершенную формулу:

Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года x 100% : Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.

В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика отличаются набором налогов и взносов, включаемых в ту или иную методику. Важную роль также играет базисный показатель, к которому можно "привязывать" расчетные показатели, т.е. с ним сравнивается общая сумма налогов за расчетный период.

При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов.

Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или НДФЛ.

Попробуем выделить несколько интересных методик. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки- это отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = [НП : (В + ВД)] x 100%,

где НН - налоговая нагрузка на предприятие;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

К сожалению, данная методика не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальную картину налогового бремени налогоплательщика.

Е.А. Кирова предложила еще одну методику расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, т.е. суммой начисленных платежей;

- в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную.Абсолютнаяналоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД,

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Е.А. Кирова предлагает использовать показательотносительнойналоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П,

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

П - прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = (АНН : ВСС) x 100%.

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом на объективность расчета не влияют ни отраслевая специфика, ни размер компании.

Тем не менее при использовании данного метода нет возможности сколько-нибудь качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Еще один интересный способ расчета нагрузки включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структуру и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ.

НН = (SUM (НП + ВП) : SUM ИС) x 100%,

где SUM (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.

М.И. Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:

ДС = В - МЗ

или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А.

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Задание 2.

Горизонтальный анализ запасов.

Группа запасов

Сумма

Отклонение ( +; -)

На начало 2014 года

На начало 2015 года

абсолютное

относительное

Запасов - всего

895041

974216

79175

8,8

В том числе сырье, материалы, другие аналогичные ценности

475349

557183

81834

17,2

Товары для перепродажи

337699

286416

-51283

-15,2

Товары отгруженные

5632

4869

-763

-13,5

Вывод: по данным таблицы мы можем наблюдать уменьшение количества товаров для перепродажи в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 51283 тыс. рублей или 15,2%, что говорит о снижении спроса на данный вид услуг. Так же присутствует снижение отгруженных товаров на 763 тыс. рублей (13,5%) и увеличение сырья, материалов на 81834 тыс. рублей.   Указанные изменения свидетельствуют о том, что объем отгруженных товаров уменьшился, спрос на товары для перепродажи упал и предприятие стало производить больше продукции собственного производства.

Задание 3.

Наименование показателей

Значение показателя

Отклонение (+/-)

Отклонение (+ ; - )

предыдущий год

отчетный год

абсолютное

относительное

А

1

2

3

4

Средняя стоимость оборотных средств, тыс. руб.

1487915

1588305

100390

6,75

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об.

2,53

2,88

0,35

13,83

Выручка от продаж, тыс. руб.

3761153

4579270

818117

21,75

Средняя стоимость оборотных средств определяется по формуле:

ОС ср = 0,5 * ( стр.290нг + стр.290кг),

где стр. 290 нг — строка 290 баланса на начало года;

стр. 290 кг — строка 290 на конец года.

ОС ср0 = 0,5 * (1533254 + 1442576) = 1487915 тыс. рублей.

ОС ср1 = 0,5 * (1643356 + 1533254) = 1588305 тыс. рублей.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств показывает, число оборотов, которые средства совершили за плановый период.

К об = Выручка от реализации / Средняя величина оборотных средств.

К об0 = 3761153 / 1487915 = 2,53 оборота.

К об1 = 4579270 / 1588305 = 2,88 оборота.

Вывод: Наблюдается увеличение выручки на 818117 тыс. рублей, что свидетельствует о успешной политике предприятия. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов больше 1, предприятие с полным правом можно считать рентабельным. В нашем случае коэффициент превышает значение 1,36, организация является уже сверхрентабельной – значит, экономическая политика здесь организована максимально рационально.

Задание 4.

Наименование показателей

Предыдущий год

Отчетный год

Отклонение (+,-)

А

1

2

3

Коэффициент финансовой независимости (автономии)

0,59

0,61

0,02

Коэффициент финансового риска (левериджа)

0,29

0,24

-0,05

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

0,38

0,43

0,05

Коэффициент маневренности

0,43

0,49

0,06

Коэффициент финансовой независимости находится отношением строки 1300 бухгалтерского баланса к строке 1700 бух. Баланса.

К н0 = 1345137 / 2295505 = 0,59.

К н1 = 1449289 / 2382071 = 0,61.

Коэффициент финансового риска (левериджа) определяется путем отношением заемного капитала к собственному капиталу.

Кл 0 = 386184 / 1345137 = 0,29.

Кл 1 = 350606 / 1449289 = 0,24.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами = (стр.1300-стр.1100)/стр.1200 .

К ос 0 = (1345137 — 762251) / 1533254 = 0,38

К ос 1 = (1449289 — 738715) / 1643356 = 0,43

Коэффициент маневренности = (ст. 1300 — ст. 1100) / ст 1300.

Км 0 = (1345137 — 762251) / 1345137 = 0,43

Км 1 = (1449289 — 738715) / 1449289 = 0,49

Вывод: Коэффициент финансовой независимости (автономии)  больше 0,5 это говорит нам что финансовая устойчивость организации растет так же, если кридиторы потребуют одновременно погасить обязательства, компания сможет это сделать. Собственный капитал растет, также как число плотежеспособных контрагентов.  Предприятие независимо, риск неплатежеспособности незначителен.

Список используемой литературы.

  1. Васильева Л.С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учебник / Л.С. Васильева, Е.М. Штейн, М.В. Петровская. – М.: Издательство «Экзамен», 2008. – 319 с. (28.02.2008.)
  2. Васильева Л.С. Финансовый анализ: учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. – 3-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2008. – 816 с. (07.06.2008.)
  3. Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: Учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Издательство «Омега-Л», 2010. – 351 с.
  4. Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 332 с. (18.08.2009.)
  5. Мельник М.В. Теория экономического анализа: учебник для магистров / М.В. Мельник, В.Л. Поздеев. – М.: Издательство Юрайт, 2014. – 261 с. (17.03.2014.)
  6. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности Учебник. — 2-е изд., испр. и доп. — Минск: РИПО, 2012. — 367 с.
  7. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / Л.Н. Чечевицына, К.В. Чечевицын. – Изд. 6-е перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 368 с. (13.02.2014.)
  8. Шеремет, А. Д. Анализ и диагностика финансово–хозяйственной деятельности предприятия: учебник / А. Д. Шеремет. – Москва: Инфра-М, 2009. – 365 с.




Похожие работы, которые могут быть Вам интерестны.

1. Анализ бухгалтерской отчетности организации

2. Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее значение. Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности

3. Аудит бухгалтерской отчетности

4. ОБОСНОВАНИЕ ОПТИМАЛЬНОГО УРОВНЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА МАЛЫЙ И СРЕДНИЙ БИЗНЕС

5. Эволюция бухгалтерской отчетности в историческом контексте

6. Пользователи информации бухгалтерской (финансовой) отчётности

7. Особенности организации и проведения PR- компаний в коммерческой сфере на примере ООО Amway

8. НОРМАЛИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ПРОЦЕССЕ ОЦЕНКИ ПАО «МАГНИТ»

9. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО СК РГС-ЖИЗНЬ

10. Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях рыночной экономики