Анализ в управлении налоговыми платежами



МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК и транспорте

ОТЧЕТ

об учетно-аналитической (производственной) практике

на ОАО «Кобринский маслодельно-сыродельный завод»

Брестская обл., г. Кобрин, ул. Советская, д. 128

с «13» января 2016 г. по «26» января 2016 г.

Студент УЭФ, 4-й курс, 12 ЗЭА-1(подпись)                      К.Н. Баханович

(дата)

Руководитель практики(подпись)

от предприятия(дата)О.Г. Евмененко

Ведущий экономист

по финансовой работе

М.П.

Руководитель практики(подпись)                                Н.М. Исаенко

от кафедры(дата поступления отчета на проверку)

ассистент

             (подпись) (оценка)

              (дата защиты отчета)

МИНСК 2016

СОДЕРЖАНИЕ:

1

Организация бухгалтерского учета в организации ………………….

3

2

Учет кассовых операций, денежных документов ……………...…...

10

3

Учет денежных средств на счетах в банке и прочих денежных средств …………………………………………………………………

12

4

Учет расчетных операций …………………………………………….

18

4.1

учет расчетов с поставщиками и подрядчиками …………………….

18

4.2

учет расчетов по кредитам и займам …………………………………

22

4.3

учет расчетов по налогам и сборам …………………………………

25

4.4

учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ……….

29

4.5

учет расчетов с подотчетными лицами ………………………………

32

4.6

учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ……………….

34

5

Учет труда и его оплаты ………………………………………………

37

6

Учет вложений в долгосрочные активы, основные средства и нематериальные активы ………………………………………………

42

7

Учет производственных запасов и готовой продукции ……………..

49

8

Учет реализации продукции, работ, услуг …………………………...

54

9

Учет финансовых результатов ……………………………………….

56

10

Учет фондов, резервов, целевого финансирования …………………

60

11

Учет затрат и калькуляция себестоимости услуг и работ вспомогательных производств ……………………………………….

63

12

Учет общепроизводственных и общехозяйственных затрат ………..

65

13

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции основного производства ………………………………….

69

14

Индивидуальное задание ……………………………………………..

75

Приложение А

График документооборота ……………………………..

78

Приложение Б

Кассовые ордера: формы КО-1, КО-2 …………………

84

Приложение В

Лист кассовой книги ……………………………………

93

Приложение Г

Журнал-ордер № 1 ……………………………………...

94

Приложение Д

Объявление на взнос наличными ……………………...

95

Приложение Е

Платежное требование …………………………………

96

Приложение Ж

Платежное поручение ………………………………….

98

Приложение И

Мемориальный ордер …………………………………..

102

Приложение К

Выписка банка ………………………………………….

107

Приложение Л

Журнал-ордер № 2 ……………………………………...

119

Приложение М

Оборотная ведомость по счету 52 ……………………...

125

Приложение Н

Журнал-ордер № 3 по счету 55 ………………………...

140

Приложение П

Товарно-транспортная накладная ……………………..

142

Приложение Р

Товарная накладная …………………………………….

147

Приложение С

Доверенность …………………………………………...

150

Приложение Т

Акты выполненных работ ……………………………...

151

Приложение У

Журнал-ордер № 6 ……………………………………...

155

Приложение Ф

Оборотная ведомость по счету 66 ……………………..

189

Приложение Х

Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух ……………………………………

200

Приложение Ц

Налоговая декларация (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов ………………………...

202

Приложение Ш

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство ………………………...

204

Приложение Щ

Налоговая декларация (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций

205

Приложение Э

Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций ……………………………

208

Приложение Ю

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль

214

Приложение Я

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость ………………………………..

217

Приложение A

Журнал-ордер № 8 ……………………………………...

221

Приложение B

Журнал-ордер № 7 ……………………………………...

225

Приложение C

Журнал-ордер № 9 ……………………………………...

227

Приложение D

Индивидуальные сведения …………………………….

229

Приложение E

Расчетный листок ………………………………………

231

Приложение F

Ведомость учета выполненных работ и затрат труда ...

234

Приложение G

Табель учета рабочего времени по заработной плате ...

238

Приложение H

Лицевой счет (при уходе в отпуск) …………………….

239

Приложение J

Расчет больничных листов …………………………….

242

Приложение K

Ведомость распределения начисленной заработной платы по видам оплат ………………………………….

244

Приложение L

Сводная ведомость распределения заработной платы по корреспондирующим счетам по предприятию ……

249

Приложение M

Журнал-ордер № 10 …………………………………….

251

Приложение N

Выписка из учетной политики …………………………

257

Приложение P

Журнал-ордер № 11 …………………………………….

258

Приложение Q

Оборотная ведомость по счету 90 ……………………..

260

ПриложениеR

Журнал-ордер № 15 …………………………………….

265

  1. Организация бухгалтерского учета в организации

ОАО «Кобринский маслодельно-сыродельный завод» (далее – ОАО «Кобринский МСЗ»)создано на основании приказа Брестского областного комитета по управлению государственным имуществом и приватизации от 30.12.1995 № 134. До этогоОАО «Кобринский МСЗ» имело юридический статус государственного предприятия и в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества и законодательством об акционерных обществах, вновь созданное акционерное общество, является приемником его имущественных прав и обязанностей.ОАО «Кобринский МСЗ» зарегистрировано в качестве юридического лица Кобринским городским исполнительным комитетом от 06.02.1996 решением № 68 в книге государственной регистрации за № 436, а также Брестским облисполкомом 18.09.2000 в ЕГР юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 200093343.

Для осуществления своей производственной деятельности на ОАО «Кобринский МСЗ» организованы основное и вспомогательное производства и подразделения непроизводственного характера. Тип производства - массовый с двухсменным режимом работы основных цехов.

Заь75-летнюю историю ОАО «Кобринский МСЗ» превратился в передовое предприятие молочной отрасли Республики Беларусь по производству сыров и выпускающий более 150 наименований молочной продукции.  ОАО «Кобринский МСЗ» отвечает всем требованиям современного рынка и европейским критериям качества, поэтому более 90 процентов произведенных сыров предприятие отправляет на экспорт в торговые предприятия Молдовы, Туркмении, Казахстана, России. 

На ОАО «Кобринский МСЗ» вся продукция изготавливается из натурального высококачественного отборного молока. Тщательно анализируется качество поступаемого на предприятие сырья. С целью контроля над качеством сырья для каждого хозяйства закуплено лабораторное оборудование: анализатор качества и анализатор количества в молоке соматических клеток. С целью сохранения качества заготовляемого молока в процессе транспортировки создан специальный транспортный участок, насчитывающий более 30 новых автомолцистерн. Одной из важнейших задач в отечественной молочной продукции является обеспечение хозяйств холодильным оборудованием.  В этой связи с 2000 года по настоящее время в хозяйствах района обкатано и запущено в эксплуатацию более 130 холодильных установок. Сегодня завод - это современное высокотехничное предприятие, оснащённое новейшим автоматизированным оборудованием, высококвалифицированными специалистами, со своими традициями и высокой культурой производства. Высокая культура производства, внедрение высокотехнологичного оборудования, современных систем менеджмента позволяют выпускать качественную и безопасную продукцию, соответствующую всё возрастающим запросам потребителей.  В период с 2012-2013 годов заводом было приобретено оборудование для изготовления плавленых сыров, новая линия по упаковке сыра, а также оборудование по производству творога. На заводе ведётся постоянная целенаправленная работа по внедрению в производство новой инновационной упаковки.    Завод идёт по пути модернизации. В настоящее время на предприятии реализуется масштабный инвестиционный проект. Ввод в эксплуатацию в 2015 году современного сыродельного цеха позволяет значительно обновить ассортимент сыров, поддержать устойчивые позиции на внешних и внутренних рынках.  В 2013 году ОАО «Кобринский МСЗ» отмечен Премией Правительства Республики Беларусь за достижения в области качества.

Завод имеет фирменный товарный знак, торговые марки «Кобринские сыры», «Бринко-Айс», «Удачный выбор», «Молочная семья».

Схема организационной структуры управления ОАО «Кобринский МСЗ» показана на рисунке 1.

Рисунок 1 - Схема организационной структуры управления ОАО «Кобринский МСЗ»

Документооборот – это движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправления.

Предварительное рассмотрение входящей документации осуществляется, как правило, в день поступления. Оно проводится с целью распределения поступивших документов на требующие обязательного рассмотрения руководством и направляемые непосредственно в структурные подразделения и ответственным исполнителям. До вскрытия почтовой корреспонденции проверяется правильность доставки и целостность упаковки.

Контролю подлежат документы, требующие исполнения. Контроль осуществляют руководители, служба документационного обеспечения и ответственные исполнители. Документ считается исполненным и снимается с контроля после выполнения заданий, запросов, сообщения результатов заинтересованным организациям и лицам или другого документированного подтверждения исполнения.

Документы передаются в канцелярию полностью оформленными и имеют пометку о категории почтового отправления (кроме простых отправлений). В канцелярии проверяется правильность оформления корреспонденции, наличие приложений, указанных в основном документе. Документы обрабатываются и отсылаются в тот же день, когда переданы на отправку.

Внутренний документооборот должен иметь определенную процедуру и осуществляться в конкретные сроки, не противоречащие действующему законодательству. Следовательно, для упорядочения внутренней деятельности организации необходимо четко определить направления и сроки движения конкретных документов, что позволит наладить и упорядочить рабочий процесс. Для этого составляется график документооборота (Приложение А). Правильное составление и соблюдение графика документооборота способствует эффективному распределению должностных обязанностей между работниками, повышению производительности, оптимизации документооборота и координации деятельности различных служб и подразделений внутри организации. Таким образом, график играет важную роль в обеспечении эффективности производственного процесса.

Для определения сроков хранения, передачи документов в архив и уничтожения    документов   руководителем   назначается   экспертная комиссия, которая производит отбор документов:

    постоянного и временного хранения (свыше 10 лет) - для передачи в архив;

    временного (до 10 лет включительно) хранения - для дальнейшего хранения в структурных подразделениях;

    временного хранения, сроки хранения которых истекли, - для выделения к уничтожению.

Передача в архив дел постоянного, временного (свыше 10 лет) хранения и по личному составу производится только по описям дел. Указанные описи составляются в двух экземплярах, один из которых передается вместе с делами в архив, а второй - остается в бухгалтерии в качестве контрольного экземпляра. В обоих экземплярах описи против каждого заголовка дела делается отметка о наличии дела. В конце каждого экземпляра описи указывается цифрами и прописью количество фактически принятых в архив дел, номера отсутствующих дел, дата приема-передачи дел, а также подписи сотрудника архива и лица, передавшего дела.

Документы группируются в дела в соответствии с номенклатурой дел. Объем дела не должен превышать 250 листов при толщине не более 4 см (в исключительных случаях допускается объем дел до 300 листов).

Все листы в деле, кроме заверительной надписи и листов внутренней описи, нумеруются в развернутом виде арабскими цифрами в правом верхнем углу, не задевая текста документов, черным графитным карандашом или   нумератором. Использование чернил и цветных карандашей для нумерации листов не допускается. Листы внутренней описи документов дела нумеруются   отдельно. Сложенный лист разворачивается и нумеруется в правом верхнем углу. Лист любого формата, подшитый за один край, нумеруется как один лист. Лист, сложенный пополам и подшитый за середину, нумеруется как два листа.

В графе «Примечания» описи делается запись, если из дела изымаются   документы или в дело включаются документы-копии, заменяющие подлинники.

Внутренняя опись документов дела оформляется на отдельном листе и помещается в начале дела. Если дело было подшито или переплетено без бланка внутренней описи, то внутренняя опись подклеивается к внутренней стороне лицевой обложки дела.

После проведения экспертизы ценности документов на дела с истекшими   сроками хранения составляется акт о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению. Акты о выделении документов к уничтожению рассматриваются комиссией организации одновременно с описями дел, а затем утверждаются руководителем организации.

Дела включаются в акт о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению, если предусмотренный для них срок хранения истек к 1 января года, в котором составлен акт.

Отобранные к уничтожению и включенные в акт документы передаются   организациям, ведающим заготовкой вторичного сырья. Использование этих документов для хозяйственных нужд запрещено. Сдача документов оформляется приемо-сдаточными накладными.

Уничтожение документов с истекшими сроками хранения с помощью уничтожителя бумаг либо иным путем не допускается. Исключение в соответствии с нормативными правовыми актами делается для документов, содержащих так называемую «конфиденциальную информацию» и соответствующие ограничительные грифы («Секретно», «Для служебного пользования»).

Документы по личному составу не подлежат уничтожению в течение 75   лет.

На данном предприятии предусмотрена централизованная форма организации бухгалтерского учета, т.е. учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии, в ней осуществляется весь синтетический и аналитический учет на основе первичных и сводных документов, поступивших из отдельных подразделений организации. В самих подразделениях ведется лишь первичная регистрация хозяйственных операций.

Структуру, задачи и функции, права и ответственность, взаимоотношения с другими структурными подразделениями отдела бухгалтерии устанавливает положение об отделе бухгалтерии.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно директору предприятия.

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на должность приказом директора предприятия по согласованию с Наблюдательным Советом предприятия.

Структура бухгалтерии:

-главный бухгалтер;

-заместитель главного бухгалтера по учету – бухгалтерский учет затрат, разноска данных журналов ордеров в главную книгу, выведение финансовых результатов, ведение главной книги, учет расчетов по сч.75;

- заместитель главного бухгалтера по финансовой работе - учет расчетов с подотчетными лицами, открытие счетов, оформление долгосрочных кредитов, оформление бюджетных ссуд, составление бизнес-плана;

-ведущий бухгалтер по производству – учет производства продукции по всем цехам, учет расчетов с иностранными покупателями;

-ведущий экономист по финансовой работе - налоговый учет, заполнение налоговых деклараций, учет бланков строгой отчетности, составление формы государственной статистической отчетности 12-ф (прибыль), оформление краткосрочных кредитов;

-бухгалтер 2 категории – начисление заработной платы, удержание подоходного налога, начисление ФСЗН, составление отчетов пу-3, пу-6;

- экономист по финансовой работе - перечисление денежных средств поставщикам, ведение банковских операций, ведение расчетных и валютных счетов, ведение кассы;

-бухгалтер – учет расчетов с поставщиками молока, учет основных средств;

-бухгалтер – бухгалтерский учет по фирменной торговле, учет расчетов с поставщиками и покупателями по фирменной торговле, заполнение статистических форм по фирменной торговле, калькуляция цен в столовой;

-бухгалтер - бухгалтерский учет по подразделению механизированный специализированный отряд по ремонту холодильного оборудования, ведение главной книги, начисление пособий по беременности и родам, временной нетрудоспособности, составление отчетов пу-3 по пенсионерам, 4–фонд;

-бухгалтер- учет товарно-материальных ценностей, ведение счета 10, учет расчетов с поставщиками и покупателями по счету 60/3;

-бухгалтер – учет расчетов с покупателями продукции;

-бухгалтер – учет расчетов с покупателями продукции, ведение ведомости 16;

-бухгалтер – бухгалтерский учет по транспортному участку, учет расчетов по счету 60/5, составление отчета 12-расчеты;

-бухгалтер – бухгалтерский учет приобретенных услуг, учет расчетов по счету 60/4, учет инвентаря.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется:

1. Налоговым кодексом Республики Беларусь.

2. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

3. Положениями по бухгалтерскому учету.

4. Иными нормативно-правовыми документами о бухгалтерском учете.

5. Уставом предприятия.

6. Учетной политикой, принятой на предприятия.

7. Политикой в области качества безопасности вырабатываемой продукции, охраной труда и экологии.

8. Положением об отделе бухгалтерии.

9. Стандартами организации СМК, СУОС, СУОТ.

10. Иными локальными актами.

Структуру и штатную численность бухгалтерии утверждает директор предприятия по представлению главного бухгалтера.

Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии производится главным бухгалтером.

Требования бухгалтерии в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех подразделений предприятия.

Для выполнения функций и реализации прав, предусмотренных положением об отделе бухгалтерии, бухгалтерия взаимодействует с планово-экономическим отделом, отделом капитального строительства, производственными подразделениями, вспомогательными службами, специалистом по таможенному оформлению, юрисконсультом, отделом по сбыту.

Бухгалтерия имеет право требовать предоставления от всех подразделений:

- отчетов о затратах;

- расчетов затрат на обслуживание клиентов;

- сведений о ценах и порядке формирования цен;

Бухгалтерия предоставляет руководству бухгалтерские данные о движении, реализации, запасах продукции; итоги инвентаризаций материально-технических ресурсов; нормативов на представительские, командировочные и рекламные расходы.

Бухгалтерский учет на предприятие ведется в системе «1С: Предприятие».

Выделение отдельно на предприятии отдела бухгалтерии позволяет рационально использовать рабочее время сотрудников бухгалтерии. Бухгалтера выполняют только работу, предусмотренную положением об отделе бухгалтерии, а все необходимые документы, требующиеся для своевременного отражения операций в бухгалтерском учете, поступают в отдел согласно графику документооборота, что обеспечивает оперативность и своевременность учета всех операций на предприятии.

  1. Учет кассовых операций, денежных документов

Кассовые операции связаны с приемом в кассу и (или) выдачей из кассы наличных денег с отражением этих операций в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книге, журнале-ордере № 1 АПК, а также хранением наличных денег. Порядок проведения, учета, оформления первичными учетными документами кассовых операций по приему и выдаче наличных денег и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях и иностранной валюте регулируется Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь и Инструкцией о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь.

Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером формы КО-1 (Приложение Б). Данный ордер оформляется в одном экземпляре главным бухгалтером. Ответственным за исполнение ордера является кассир. Сроком исполнения ордера формы КО-1 является момент получения денежных средств. Ежедневно кассир представляет отчет кассира в бухгалтерию и на основании отчета главный бухгалтер осуществляет проверку ордеров. Обработку документа проводится бухгалтером ежедневно.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру формы КО-2 (Приложение Б). Данный ордер оформляется в одном экземпляре главным бухгалтером. Ответственным за исполнение ордера является кассир. Сроком исполнения ордера формы КО-2 является момент выдачи денежных средств. Ежедневно кассир представляет отчет кассира в бухгалтерию и на основании отчета главный бухгалтер осуществляет проверку ордеров. Обработка документа проводится бухгалтером ежедневно.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляется в ручном режиме.

Все поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге (Приложение В) установленной формы. Основанием для осуществления записей в кассовую книгу являются оформленные в соответствии с требованиями законодательства: квитанция к приходному кассовому ордеру, расходные кассовые ордера; квитанции к объявлению на взнос наличными, препроводительные ведомости, другие документы.

Для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств на предприятии предназначен счет 50 «Касса». В организации к нему открыты следующие субсчета:

50/1 «Касса организации»;

50/2 «Касса по столовой»;

50/3 «Денежные документы»;

50/4 «Валютная касса»;

50/5 «Касса филиала»;

50/01 «Расчетный счет АПБ»;

50/02 «Расчетный счет БПС».

Поступление денежных средств в кассу организации отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счетов учета денежных средств, расчетов и доходов. Выплата денежных средств из кассы организации отражается по кредиту счета 50 «Касса».

Денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в ее кассе.

На субсчете 50/3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы (проездные, ж/д билеты и др.).

Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет. 

Оприходованные в кассе денежные документы (путем оформления приходного кассового ордера) выдаются подотчетным лицам для использования или реализуются сотрудникам организации по льготным ценам (выбытие оформляется расходным кассовым ордером).

В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов.

Схема документооборота по кассовым операциям на ОАО «Кобринский МСЗ» приведена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Схема документооборота по кассовым операциям на ОАО «Кобринский МСЗ»

  1. Учет денежных средств на счетах в банке и прочих денежных средств

В Республике Беларусь в организациях учет денежных средств регламентируется законодательно. Безналичные расчеты, которые возникают в процессе деятельности в связи с организацией снабжения, производства, работ, услуг, сбыта продукции, составляют значительную часть деятельности любой организации. Безналичные расчеты ведутся по определенной форме, установленной Национальным банком Республики Беларусь.

В ОАО «Кобринский МСЗ» денежные средства как собственные, так и заемные хранятся на счетах в банке. Большинство расчетов организация осуществляет через свои банковские счета путем перечисления или перевода денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций.

Вфилиале ОАО «Белагропромбанк» - Брестское областное управление, код 401 открыты:

-вкладные (депозитные) счета - счета, открываемые банком клиенту на договорной основе для хранения денег, которые передаются клиентом банку в управление на установленный срок и под определенный процент в соответствии с условиями договора: 3012410858032;

3012410858016;

3012410850014;

3012410850030;

3012410852315;

3012410857456;

-текущие счета – счета, предназначенные для хранения денежных средств организаций, зачисления на этот счет денежных средств, поступающих в пользу владельца счета, перечисления со счета по поручению владельца и выдачи со счета наличных денежных средств: 3012589632548;

3012569871235;

3012251459863;

3012451235698;

3012214587963;

3012325698745;

3012258796431;

3012258963147;

-аккредитив – счёт, открытый по поручению предприятия в банке, обслуживающем контрагента, и создающий для контрагента возможность получить на условиях, указанных в аккредитивном поручении, платёж за товар, работы, услуги немедленно по исполнении обязательства. Применяется при совершении платежей в международных расчётах по коммерческим операциям: 3162256987456.

ВОАО «БПС-Сбербанк» г. Минск, код 369 у предприятия также открытытекущие счета: 3012258961458;

3012147852369.

Вфилиале 113 ОАО «Беларусбанк» г. Кобрин, код 237 открыты:

-кредитный счет -счет, на котором банк учитывает движение средств, связанное с выдачей и погашением кредита: 2120369852147;

-специальный счет -депозитный счет; счет по источникам финансирования: 0000036598452.

Основанием открытия текущего счета является договор банковского счета. До заключения договора предприятие предоставило банку предусмотренный законодательством пакет документов:

- заявление на открытие счёта, подписанное лицом, имеющим полномочия на его открытие (заполняется в одном экземпляре, при открытии нескольких банковских счетов заявление предоставляется на каждый счёт);

- копию (без нотариального засвидетельствования, заверенную субъектом хозяйствования) устава, имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, – для юридического лица;

- карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.

Все условия открытия и функционирования расчетного счета фиксируются в заключаемом между банком и предприятием договоре на расчетное обслуживание.

Эти и другие условия определяются тарифами, которые банк разрабатывает самостоятельно.

Для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств в белорусских рублях на расчетных рублях на расчетных счетах организации, открытых в банках, предназначен счет 51 «Расчетные счета», аналитический учет по которому ведется по каждому расчетному счету.

Поступление денежных средств на расчётные счета отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счетов учета расчетов, доходов и др. Списание денежных средств из с расчетных счетов организации отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Обобщение информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в банках, осуществляется на счете 52 «Валютные счета» с организацией валютного учета по каждому валютному счету. В организации к нему открыты следующие субсчета:

52/1 «Текущий валютный счет: российские рубли»;

52/2«Текущий валютный счет: доллары США»;

52/3«Транзитный валютный счет: российские рубли»;

52/4«Транзитный валютный счет: доллары США»;

52/5«Текущий валютный счет: евро»;

52/6«Транзитный счет (Евро)»;

52/7«Текущий счет банк Москва-Минск: российские рубли»;

52/8 «Транзитный счет рос. рубли Москва-Минск»;

52/9 «Аккредитив ЕUR»;

52/10 «Текущий счет БПС-СБЕРБАНК: российские рубли»;

52/11 «Транзитный счет БПС-Сбербанк: российские рубли».

Поступление денежных средств в иностранных валютах на валютные счета отражается по дебету счета 52 «Валютные счета», а списание денежных средств в иностранных валютах с валютных счетов организации - по кредиту счета 52 «Валютные счета».

Информация о наличии и движении находящихся на специальных счетах в банках денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах обобщается на счете 55 «Специальные счета в банках». Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» ведется в разрезе предусмотренных рабочим планом счетов субсчетам:

55/1 «Депозитный счет в иностранной валюте: доллары США»;

55/2 «Депозитный счет в иностранной валюте: евро»;

55/3 «Депозитный счет в официальной денежной единице Республики Беларусь»;

55/4 «Депозитный счет в иностранной валюте»;

55/5 «Специальный счет средств целевого финансирования»;

55/6 «Депозит росс. рубли №56/14 от 7.10.14г.»;

55/7 «Банковские карты».

Схемы документооборота по каждому из счетов, открытых ОАО «Кобринский МСЗ» в банках, приведена на рисунках 3, 4, 5, 6, 7.

Рисунок 3 - Схема документооборота по текущим счетам, открытым ОАО «Кобринский МСЗ» в банке

Рисунок 4 - Схема документооборота по аккредитиву, открытому ОАО «Кобринский МСЗ» в банке

                                               Предприятие

                                            1               2

                                                       Банк

1 – предприятие кладет деньги на депозитный счет денежные средства на срок, оговоренный в договоре, 2 – банк возвращает положенные на депозитный счет денежные средства вместе с процентами, начисленными за пользование данными денежными средствами

Рисунок 5 - Схема документооборота по вкладным (депозитным) счетам, открытым ОАО «Кобринский МСЗ» в банке

                                               Предприятие

                                            1   3         2

                                                       Банк

1 – предприятие предоставляет полный пакет документов в банк для получения кредита, 2 – банк выдает кредит предприятию, 3 – предприятие выплачивает кредит вместе с процентами за пользование данным кредитом в сроки, оговоренные в договоре кредитования

Рисунок 6 - Схема документооборота по кредитному счету, открытому ОАО «Кобринский МСЗ» в банке

                                               Предприятие

                                            1    2        3

                                                       Банк

1 – предприятие перечисляет деньги на специальный счет для целевого финансирования; 2 – предприятие предоставляет документы, определяющие цель использования денежных средств, 3 – банк перечисляет денежные средства на определенные цели

Рисунок 7 - Схема документооборота по специальному счету, открытому ОАО «Кобринский МСЗ» в банке

  1. Учет расчетных операций

4.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по каждому поставщику, подрядчику, исполнителю. Первичными документами для составления корреспонденции счета являются товарно-транспортные накладные (далее – ТТН) (Приложение Л), товарные накладные (Приложение М), CMR-накладные, приемные акты, акты выполненных работ (Приложение О).

Накладные формы ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная»предназначены для учета движения ТМЦ при их перемещении с участием транспортных средств, расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы.Накладная ТН-2 «Товарная накладная»используется для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществляется без участия автомобиля (почтой или нарочным).

Бланки накладных ТТН-1 и ТН-2 являются бланками строгой отчетности.

Бланки накладных ТТН-1 и ТН-2  являются бланками первичных учетных документов, приобретение и использование которых осуществляется в порядке, установленном Инструкцией о порядке приобретения, учета, хранения, использования и возврата бланков первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках, утвержденной постановлением Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам и Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 4 ноября 2009 г. № 134/78/52.

Заполнение реквизитов накладных ТТН-1 и ТН-2 производится последовательно. При этом подлежат обязательному заполнению реквизиты, содержащие сведения об участниках совершаемой хозяйственной операции (грузоотправителе, грузополучателе, заказчике перевозки (плательщике)); ее содержании и оценке в натуральных, количественных и денежных показателях; сведения о лицах, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, с указанием их должностей, фамилий, инициалов и личных подписей. 

Наименование организации (полное или сокращенное) в накладных ТТН-1 и ТН-2 указывается согласно учредительным документам.

Денежные показатели в накладных формах ТТН-1 и ТН-2 заполняются в белорусских рублях. В случае осуществления расчетов за поставляемые товары в иностранной валюте в порядке, установленном законодательством, заполнение денежных реквизитов в накладных формы ТТН-1 и ТН-2 может производиться в иностранной валюте, при этом слово «руб.» зачеркивается и указывается сокращенное наименование иностранной валюты.

Для выписки накладных ТТН-1 и ТН-2 с применением персонального компьютера используются бланки строгой отчетности с указанными на них при изготовлении серией и номером. Все остальные реквизиты распечатываются при условии их соответствии реквизитам типового бланка. Наряду с реквизитами, заполненными с применением персонального компьютера, могут быть реквизиты, заполненные вручную.

При большом перечне отпускаемых товаров, который не представляется возможным поместить на стандартном бланке, на бланке накладных форм ТТН-1 и ТН-2 заполняется итоговая часть, а перечень отправляемых товаров с информацией по всем графам раздела I «Товарный раздел» прилагается к накладной с указанием в перечне ее серии и номера.

В накладные формы ТТН-1 и ТН-2 и в приложения к ним допускается вносить дополнительную информацию, необходимую организациям. Место указания дополнительной информации определяется организациями самостоятельно, при этом она не должна препятствовать прочтению иных записей.

Накладная ТТН-1 оформляется грузоотправителем в четырех экземплярах:

- первый экземпляр остается у грузоотправителя и предназначен для списания ТМЦ со склада;

 - второй, третий и четвертый экземпляры заверяются подписями и печатями (штампами) грузоотправителя, подписью водителя и вручаются водителю;

 - второй экземпляр сдается водителем грузополучателю для оприходования ТМЦ;

 - третий и четвертый экземпляры, заверяемые подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются в бухгалтерию транспортной организации;

- третий экземпляр, служащий основанием для расчета платы за перевозку, транспортная организация прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику-заказчику;

- четвертый экземпляр прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Грузоотправитель может выписывать дополнительные экземпляры ТТН, количество которых устанавливается участниками договора.

Если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько партий товаров в адрес нескольких грузополучателей, накладная ТТН-1 выписывается каждому грузополучателю в отдельности.

 Накладная ТН-2 оформляется грузоотправителем в двух экземплярах:

- первый экземпляр передается лицу, принявшему товар к доставке, и является основанием для оприходования товара у грузополучателя;

 - второй экземпляр остается у грузоотправителя и является основанием для списания товара с учета.

 Если товар доставляется нарочно, в строках «Товар к доставке принял», «по доверенности», «выданной» указываются наименование, дата и номер документа о приеме товара к доставке. Оформленная накладная ТН-2 с приложенным к ней документом о приеме товара к доставке является основанием для списания со складского и бухгалтерского учета товара у грузоотправителя.

CMR-накладная является фактом, подтверждающим ввоз-вывоз товара при экспорте-импорте стран-участников Таможенного Союза «Россия-Беларусь-Казахстан» и используются в качестве приложения при налоговой и статистической отчётности.

Графы 1-15, 21, 22 CMR-накладной заполняются отправителемгруза. Отправитель несёт материальную ответственность за полноту и достоверность любых сведений, указанных в CMR-накладной.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается уменьшение задолженности поставщиков и подрядчиков, а по кредиту – образование кредиторской задолженности при приобретении товаров либо при выполнении определенного вида работ.

Учет расчетов ведется в журнале-ордере № 6-АПК (далее – ж.-о. № 6-АПК) (Приложение П), который является регистром и синтетического, и аналитического учета. Аналитический учет ведется по каждому контрагенту в отдельности.

Журнал-ордер открывается на год с использованием вкладных листов.

Ж.-о. № 6-АПК состоит из двух разделов: Оборот по кредиту счета 60 для записи в Главную книгу, Аналитические данные к счету 60. На последней странице журнала-ордера приводятся сводные контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода. В нем показаны остатки задолженности поставщикам и подрядчикам на конец каждого месяца.

При открытии ж.-о. № 6-АПК в нем указываются остатки на начало месяца: по дебету - суммы, оплаченные или зачтенные поставщикам, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам.

Записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11, 41), затрат на производство (20 - 29), вложений во внеоборотные активы (08) и др. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость (18, 08).

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносятся в главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

В течение месяца записи в ж.-о. № 6-АПК делаются на основании счетов-фактур или заменяющих их документов по мере поступления соответствующих ценностей на склады организации.

Излишки, выявленные при приемке ценностей, показывают в журнале-ордере отдельной строкой.

Из второго раздела журнала-ордера общая сумма кредитового оборота переносится в конце месяца в первый раздел журнала-ордера, на основании которого в свою очередь производятся записи в Главную книгу. Одновременно остатки по счету 60 переносятся в таблицу «Аналитические данные к счету 60», размещенную на последней странице журнала-ордера.

Кредитовый оборот по счету 60 (первый раздел журнала-ордера) записывают в Главную книгу в графу «Оборот по кредиту счета», а сумму по дебету счетов, составляющих этот оборот, переносят в Главную книгу в дебет соответствующих счетов в графы «с кредита счета 60». Записи в Главную книгу отмечают на последней странице журнала-ордера.

Итоги ж.-о. № 6-АПК должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам. Итоги суммы оплаты и списаний за текущий месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными и несписанными, должны равняться итогу графы 14 плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.

В ж.-о. № 6-АПК указывают остатки на начало и конец месяца развернуто: по дебету - суммы, оплаченные поставщиками, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам, подсчитывают итоги по корреспондирующим счетам и сверяют их с соответствующими учетными регистрами.

При недостаточности строк для отражения в течение месяца всех записей в одной ведомости к ней прикладывают дополнительный бланк.

По окончании месяца производят подсчет данных по графам, и общий итог переносят в ж.-о. № 6-АПК. В случае если имеется задолженность по расчетам с отдельными поставщиками, то заполняют другие необходимые графы, предусмотренные в указанном журнале-ордере.

Схема документооборота по счету 60 отражена в рисунке 8.

Рисунок 8 - Схема документооборота по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

  1. Учет расчетов по кредитам и займам

В 2015 году ОАО «Кобринский МСЗ» открывал краткосрочную кредитную линию под текущую деятельность в ОАО «Беларусбанк».

Для этого ему необходимо было предоставить в банк бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» за отчетный период, определенный банком.

На основании этих документов банк проверяет правоспособность и оценивает платежеспособность кредитополучателя.

Предоставляя денежные средства в форме кредита, банк должен защитить себя от риска невыполнения кредитополучателем обязательств по кредитам. Поэтому с организацией заключается договор, в котором предусматривается форма обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. На ОАО «Кобринский МСЗ» преимущественно применяется залог недвижимого и движимого имущества.

После проведения всех вышеуказанных мероприятий и на основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств кредитополучателю. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения кредитного договора, по которому банк обязуются предоставить денежные средства (кредит) кредитополучателю в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

Кредитный договор заключается в письменной форме и в нем содержаться следующие условия:

- сумма кредита с указанием валюты кредита;

- проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;

- целевое использование кредита;

- сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

- способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

- ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора;

- иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В процессе использования кредита некоторые условия кредитного договора могут быть изменены, например, уменьшены размеры процентных ставок; срок погашения кредита может быть пролонгирован на основании дополнительного соглашения к кредитному договору и т.д.

В соответствии с условиями кредитного договора осуществляется предоставление кредита.

Кредит был получен под залог имущества и основных средств.

Погашение задолженности по полученному кредиту происходит в части процентов ежемесячно в течение всего срока действия кредитного договора, в части основного долга - в рассрочку в соответствии с графиками погашения кредита.

В организации вся информация о полученных кредитах, а также все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Погашение кредита в ОАО «Кобринский МСЗ» осуществляется в сроки, указанные в графиках погашения кредита, прилагаемого к кредитному договору.

Погашение кредита производится в безналичной форме с текущего (расчетного) счета организации ежемесячно.

Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации на предприятии. Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным кредитам в ОАО «Кобринский МСЗ» предназначен субсчет 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка (Беларусбанк)», открываемый к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Операции по получению, использованию, погашению кредитов, уплате процентов за пользование этим кредитом отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета организации.

В организации вся информация о полученном кредите, а также все последующие расчеты по этому кредиту отражаются на счетах бухгалтерского учета.

На основании выписок банка с приложенными первичными документами и дополнительной информации составляется оборотная ведомость аналитического учета в разрезе субсчетов (ведется отдельно по каждому кредиту и по видам этих кредитов) (Приложение Р).

Информация из оборотной ведомости переносится в регистр синтетического учета журнал-ордер № 4 (далее – ж.-о. № 4) (Приложение Р), в котором указывается остаток на начало месяца по счету, оборот в течение месяца и корреспондирующие счета. В ж.-о. № 4 также ведется и синтетический учёт.

В течение года кредитовые обороты из ж.-о. № 4 автоматически переносятся в соответствующий раздел Главной книги организации, на основании которой составляется бухгалтерский баланс (месячный, полугодовой, годовой). В конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят инвентаризацию расчетов с банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.

Принцип платности кредита выражает необходимость не только прямого возврата кредитополучателем полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование, что в свою очередь стимулирует кредитополучателя к наиболее продуктивному использованию полученных кредитов. На практике этот принцип реализуется с помощью механизма банковского процента.

Под процентом применительно к кредитному договору следует понимать денежное вознаграждение банку за возможность использования кредита. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора.

В кредитном договоре рассматриваемой организации предусмотрено,что в случае изменения ставки рефинансирования Национального банка,стоимости кредитных ресурсов и т.п. банк вправе в одностороннем порядкеизменять процентную ставку по кредиту, направив кредитополучателю уведомление об изменении процентной ставки в определенные сроки.

Уплата процентов по кредитам в рассматриваемой организациипроизводится ежемесячно платежным поручением организации.

Учет процентов по кредиту ведется на субсчете 66/11 «Проценты по кредиту (Беларусбанк)».

Схема документооборота по кредитным операциям в ОАО «Кобринский МСЗ» отображена на рисунке 9.

Рисунок 9 - Схема документооборота по кредитным операциям в ОАО «Кобринский МСЗ»

  1. Учет расчетов по налогам и сборам

ОАО «Кобринский МСЗ» уплачивает в бюджет следующие налоги: экологический налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов,налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство,земельный налог, налог на недвижимость, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (далее – НДС). Характеристика данных налогов представлена в таблице 1.

Таблица 1 -Налоги, уплачиваемые ОАО «Кобринский МСЗ» в бюджет

Вид налога

Ставка налога

Объект налого-обложения

Сроки уплаты налога в бюджет

Сроки представле-ния налоговой декларации

Сумма налога

Экологи-ческий налог за выбросы загрязня-ющих ве-ществ в атмосфер-ный воз-дух

II класс опасности –

5 941 040 руб. за 1 т

Фактичес-кие объемы выбросов загрязняю-щих ве-ществ в ат-мосферный воздух от стационар-ных источ-ников выб-росов

Ежеквар-тально не позднее 22-го числа ме-сяца, следу-ющего за ис-текшим на-логовым пе-риодом (22.01.2016)

Ежекварталь-но не позднее 20-го числа месяца, следу-ющего за ис-текшим нало-говым перио-дом (20.01.2016)

(Приложение С)

9 878,872 тыс. руб.

III класс опасности –

1 964 020 руб. за 1 т

IV класс опасности – 975 910 руб. за 1 т

Налог за добычу (изъятие) природ-ных ре-сурсов

220 руб. за 1 куб. метр воды

Фактичес-кий объем добывае-мой воды (поверх-ностной и подземной)

По истече-нии налого-вого периода не позднее 22-го числа месяца, сле-дующего за истекшим налоговым периодом (22.01.2016)

По истечении налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым пе-риодом (20.01.2016) (Приложение Т)

17 522,48 тыс. руб.

Налог на доходы иностран-ных орга-низаций, не осу-ществля-ющих деятель-ность в Республи-ке Бела-русь че-рез посто-янное представи-тельство

15 %

Доходы от оказания услуг по страхова-нию (со-страхова-нию, пере-страхова-нию)

Не позднее 22-го числа месяца, сле-дующего за истекшим налоговым периодом (22.01.2016)

Не позднее 20-го числа месяца, следу-ющего за ис-текшим нало-говым перио-дом (20.01.2016) (Приложение У)

0 руб. (льгота)

Земель-ный налог

Земельные участки об-щественно-деловой зо-ны для раз-мещения иных объек-тов, распо-ложенные в населенных пунктах – 0,55 %

Располо-женные на территории Республи-ки Бела-русь зе-мельные участки, находящи-еся в част-ной собст-венности, постоян-ном или временном пользова-нии орга-низации

По выбору организации без измене-ния в тече-ние налого-вого периода ежеквар-тально не позднее 22-го числа вто-рого месяца каждого квартала – в размере од-ной четвер-той годовой суммы зе-мельного на-лога (22.11.2015)

Ежегодно не позднее 20 февраля теку-щего года (20.02.2015) (Приложение Ф)

175 486, 614 тыс. руб.

Земельные участки про-изводствен-ной зоны, расположен-ные в насе-ленных пунктах – 1,1 %

Земельные участки про-изводст-венной зоны – 1 200 000 руб.

Налог на недвижи-мость

1 %

Капиталь-ные строе-ния (зда-ния, соору-жения), их части, ма-шино-мес-та, являю-щиеся собственно-стью или находящие-ся в хо-зяйствен-ном веде-нии или оператив-ном управ-лении орга-низации

По выбору организации ежеквар-тально не позднее 22-го числа тре-тьего месяца каждого квартала в размере од-ной четвер-той годовой суммы нало-га (22.12.2015)

Не позднее 20 марта отчет-ного года (20.03.2015) (Приложение Х)

297 846, 875 тыс. руб.

Налог на прибыль

18 %

Валовая прибыль, а также ди-виденды и приравне-нные к ним доходы, на-численные белорусс-кими орга-низациями

За четвертый квартал 2015 года будет не позд-нее 22 декаб-ря 2015 года в размере двух третей суммы нало-га на при-быль, исчис-ленной исхо-дя из суммы налога на прибыль за третий квар-тал 2015 го-да с после-дующим пе-рерасчетом в целом за 2015 год и исчислением суммы нало-га на при-быль к до-плате или уменьше-нию не позд-нее 22 марта 2016 года (22.03.2016)

Не позднее 20-го числа месяца, сле-дующего за истекшим от-четным пери-одом, незави-симо от нали-чия либо от-сутствия объ-ектов налого-обложения (20.01.2016) (Приложение Ц)

1 672 187, 838 тыс. руб.

Налог на добавлен-ную стои-мость

При реализа-ции товаров (работ, ус-луг) на тер-ритории Рес-публики Бе-ларусь – 20 %,при реа-лизации то-варов, поме-щенных под таможенную процедуру экспорта, а также выве-зенных в го-сударства – члены Тамо-женного со-юза – 0 % 

Обороты по реализа-ции това-ров на тер-ритории Республи-ки Бела-русь

Не позднее 22-го числа месяца, сле-дующего за истекшим отчетным периодом (22.01.2016)

Не позднее 20-го числа месяца, следу-ющего за ис-текшим отчет-ным периодом (20.01.2016) (Приложение Ч)

При реализа-ции товаров (работ, услуг), имуществен-ных прав –

-4 938 776, 721 тыс. руб., при ввозе товаров на террито-рию Респуб-лики Беларусь – 31 695, 101 тыс. руб.

Для отражения расчетов с бюджетом по налогам, сборам, отчислениям, уплачиваемым организацией налогам с доходов персонала, а также других расчетов с бюджетом предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет пассивный.

На ОАО «Кобринский МСЗ» к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты следующие субсчета:

68/01 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг»;

68/02 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

68/03 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

68/04 «Налоги на доходы физических лиц»;

68/05 «Прочие налоги, сборы и отчисления»;

68/06 «Налог на выбросы загрязняющих веществ»;

68/07 «Земельный налог»;

68/08 «Арендная плата»;

68/09 «Налог на недвижимость»;

68/10 «Налог на дивиденды»;

68/11 «Финансовые санкции»;

68/12 «Республиканский субботник»;

68/16 «Налог на доходы»;

68/22 «Таможенный сбор».

Учет по счету 68 организуется в журнале-ордере ф. № 8 (далее – ж.-.о. ф. № 8) (Приложение Ш). В нем отражаются состояние расчетов организации с бюджетом на начало отчетного периода (сальдо на начало месяца), общий оборот по дебету счета, расшифровывается кредитовый оборот, приводится информация об остатке на конец месяца по каждому платежу. Записи в журнале-ордере производятся на основании соответствующих ведомостей аналитического учета, первичных документов, выписок банков и др.

В конце месяца после подсчета итогов осуществляется сверка записей в ж.-.о. ф. № 8 и других учетных регистрах.

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся к уплате по данным налоговых деклараций, в корреспонденции с соответствующими счетами источников начисления налогов.

По дебету счета 68 фиксируются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» имеет следующие субсчета:

18/1 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам и оказанным услугам»;

18/2 «НДС по приобретенным основным средствам»;

18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ТМЦ, работам, услугам»;

18/4 «Налог на добавленную стоимость по оказанным услугам» (сч. 76/1);

18/6 «Лизинг ООО "Буг-лизинг" договор 1709» (Мойка 4-х контурная);

18/7 «Лизинг ООО "Буг-лизинг" договор 1691» (Пастеризатор);

18/8 «НДС по лизингу Автоцистерна для молока на шасси»;

18/11 «НДС по лизингу дог. № 2079» (электропогрузчики);

18/12 «НДС по лизингу дог. № 27» (автоцистерна).

Счет 18 активный.

  1. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Для учета расчетов с Фондом социальной защиты населения (далее – ФСЗН) предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К нему открыты следующие субсчета:

69/1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69/2 «Расчеты по профессиональному пенсионному страхованию (вред. условия)»;

69/3 «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев».

По кредиту счета 69 отражаются начисленные суммы страховых взносов в корреспонденции с дебетом счетов, на которые учтены суммы начисленной оплаты.

Общий размер отчислений в ФСЗН составляет 35% от фонда оплаты труда, при этом 1% от заработной платы удерживается с работника, 34% - уплачивает наниматель.

Таблица 2 - Виды пособий, возмещаемых ФСЗН за IV квартал 2015 года, в ОАО «Кобринский МСЗ»

Виды пособий

Размеры пособий, руб.

октябрь

ноябрь

декабрь

Пособие в связи с рождением ребенка:

на первого ребенка

15 691 300

15 691 300

15 691 300

на второго и последующих детей

21 967 820

21 967 800

21 967 800

Пособие женщинам, ставшим на учет в государственных организациях здравоохранения до 12-недельного срока беременности

1 569 100

1 569 100

1 569 100

Пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет:

на первого ребенка

2 344 000

2 433 700

2 433 700

на второго и последующих детей

2 678 900

2 781 400

2 781 400

Пособие семьям на детей в возрасте от 3 до 18 лет в период воспитания ребенка в возрасте до 3 лет (ежемесячное)

784 600

784 600

784 600

Пособие по временной нетрудоспособности

80 % среднедневного заработка за первые 12 календарных дней нетру-доспособности и в размере 100 % среднедневного заработка за пос-ледующие календарные дни не-прерывной временной нетрудоспособ-ности

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы в ФСЗН:

- государственные пособия, денежные выплаты, связанные с награждением государственными наградами, премии, стипендии, гранты, предусмотренные законодательными актами и выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

- выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта);

- компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в главе 9 Трудового кодекса Республики Беларусь, суммы возмещения морального вреда, причиненного работникам;

- суммы средств работодателя, направленные на:

- суммы страховых взносов (платежей), уплачиваемых работодателем по обязательному государственному личному страхованию в соответствии с законодательством, а также по договорам добровольного страхования жизни, добровольного страхования дополнительной пенсии, добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения);

- доплата до среднемесячного заработка при временном (до восстановления трудоспособности или установления ее стойкой утраты) переводе на более легкую нижеоплачиваемую работу в связи с повреждением здоровья в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, пособие по временной нетрудоспособности в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания в соответствии с законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами, а также в связи со вступлением в брак, рождением ребенка, постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, смертью их близких родственников.

- ежемесячные выплаты, предусмотренные в подпункте 1.4 пункта 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 7 декабря 2012 г. № 9 «О дополнительных мерах по развитию деревообрабатывающей промышленности».

Аналитический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в ведомости учета расходов по социальному страхованию формы № 55-АПК. В данной ведомости с помесячной и поквартальной разбивкой отражается следующая информация: об остатке задолженности организации из ФСЗН на начало отчетного периода, начисленных и перечисленных организацией страховых взносах за отчетный период, финансовых отношениях между организацией и Фондом, остатке задолженности организации или Фонда на конец отчетного периода. В отдельном разделе ведомости формы № 55-АПК отражается информация о направлениях использования организацией средств ФСЗН за отчетный период. Синтетический учет расчетов по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в журнале-ордере формы 10-АПК.

  1. Учет расчетов с подотчетными лицами

Кассовые операции по выдаче наличных денег под отчет оформляются формами первичной учетной документации:

- расходному кассовому ордеру формы КО-2;

- платежной ведомости с последующим проставлением на ней реквизитов расходного кассового ордера либо приложением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости (ведомостям) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Разовые выдачи наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников, и другие выдачи отдельным лицам производятся по расходным кассовым ордерам.

Выдачи нескольким лицам наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников, и другие выдачи производятся бухгалтером по платежным ведомостям.

При выдаче наличных денежных средств на командировку после возвращения из командировки подотчетное лицо составляет в течение 3 рабочих дней авансовый отчет формы № 286 и сдает его в бухгалтерию. Данный авансовый отчет проверяется главным бухгалтером в течение 3 рабочих дней после возвращения из командировки подотчетного лица и также в течение этого периода обрабатывается бухгалтером. Данный отчет составляется в одном экземпляре.

Порядок выдачи наличных денег под отчет на предстоящие расходы заключается, как правило, в предварительном обеспечении работников авансом на предстоящие расходы. В исключительных случаях по решению руководителя допускается использование личных денежных средств физических лиц в интересах юридического лица с которыми они состоят в трудовых отношениях.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу, другим лицам запрещается.

В течение 10 дней после получения денежных средств подотчетным лицом составляется отчет по представительским расходам. Отчет составляется в одном экземпляре ответственным лицом согласно приказу и в течение 15 дней после получения средств представляется в бухгалтерию для проверки главным бухгалтером. Обрабатывается отчет также главным бухгалтером.

Физические лица, использовавшие личные денежные средства на приобретение продукции (товаров, работ, услуг), обязаны не позднее 3 рабочих дней со дня ее приобретения, исключая день покупки, составить отчет об израсходованных суммах для возмещения средств, использованных ими в интересах юридического лица.

Предприятие выдает наличные деньги под отчет на предстоящие расходы на сроки, определяемые руководителем, включая день выдачи наличных денег под отчет:

не более 3 рабочих дней – на расходы, производимые в месте нахождения организации;

не более 10 рабочих дней – на расходы, производимые вне места нахождения организации;

до 30 рабочих дней – в сумме, не превышающей размера одной базовой величины, в целом по организации.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по каждой сумме, выданной под отчет. К нему открыты следующие субсчета:

71/01 «Расчеты с подотчетными лицами в белорусских рублях»;

71/02 «Расчеты с подотчетными лицами в валюте».

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере № 7 (Приложение Щ).

Схема документооборота по учету расчетов с подотчетными лицами на ОАО «Кобринский МСЗ» представлена на рисунке 10.

Рисунок 10 - Схема документооборота по учету расчетов с подотчетными лицами на ОАО «Кобринский МСЗ»

  1. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для обобщения информации о расчетах по различным операциям с дебиторами и кредиторами, а именно: по операциям некоммерческого характера, по исполнительным листам, депонированной заработной плате, по претензиям, по расчетам по имущественному и личному страхованию и др. - в бухгалтерском учете используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К данному счету в организации открыты следующие субсчета:

76/2 «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев»;

76/3 «Расчеты по претензиям и страховым случаям»;

76/4 «Корректирующий счет»;

76/5 «Расчеты по платежам на таможне»;

76/6 «Прочие расчеты с работниками предприятия»;

76/7 «Расчеты с работниками по общежитию».

На субсчете 76/2 «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев» отражаются расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для осуществления расчетов по страхованию между ОАО «Кобринский МСЗ» и страховой организацией был заключен договор страхования, в котором оговариваются условия страхования.

Каждое полугодие ОАО «Кобринский МСЗ» обязано предоставлять в РУСП «Белгосстрах» отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в котором в первом разделе указывается численность застрахованных и численность потерпевших при несчастных случаях на производстве, а во втором разделе указываются средства по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета 76/2 «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76/2 «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На субсчете 76/3 «Расчеты по претензиям и страховым случаям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям и страховым случаям» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

· к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствию цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или с кредитом счетов учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены;

· к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

· к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

· за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство;

· к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

· по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Субсчет 76/3 «Расчеты по претензиям и страховым случаям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям и страховым случаям».

На субсчете 76/7 «Расчеты с работниками по общежитию» отражаются расчеты с жильцами общежитий.

Начисленную плату за общежитие показывают по дебету счета 76/7 и кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Плата за общежитие может вноситься в кассу организации. По письменному заявлению проживающего в общежитии или на основании исполнительных надписей нотариальных органов она удерживается (взыскивается) из заработной платы квартиросъемщика. Удержание и внесение платы оформляется записью по кредиту счета 76/7 в корреспонденции с дебетом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по данному субсчету в ОАО «Кобринский МСЗ» ведется по каждому квартиросъемщику. Для этого на каждого плательщика составляется счет на коммунальные услуги.

Синтетический учет ведется в ж.-о. № 9 (Приложение Э) .

Субсчет 76/5 «Расчеты по платежам на таможне» отражает расчеты, производимые организацией на таможне. Начисление сумм оплаты производится по дебету субсчета, а списание – по кредиту.

На субсчете 76/6 «Прочие расчеты с работниками предприятия» отражаются прочие расчеты с работниками организации. По дебету отражаются начисленные суммы платежей в корреспонденции с соответствующими счетами, а перечисление - по кредиту.

Субсчет 76/4 «Корректирующий счет» предназначен для корректировок расчетов с различными дебиторами и кредиторами.

  1. Учет труда и его оплаты

В организации ОАО «Кобринский МСЗ» наем работников осуществляется по контракту, который заключается на определенный срок.

В организации на каждого пришедшего работника заводится трудовая книжка, которая при увольнении работника выдается ему на руки в последний день работы.

Каждый принятый работник должен быть ознакомлен под его роспись с должностной инструкцией, в которой указываются:

– функции работника;

– требования к квалификации и опыту работы.

Прием на работу, перевод, увольнение, предоставление отпуска, наказание, направление в командировку, на обучение оформляется приказом руководителя организации или в его отсутствие работником, имеющим право подписи.

В организации ведется оперативный учет явок на работу работников. Для этого в журнале явок работников делается отметка о времени прихода и ухода с работы.

Отсутствие работника на работе по уважительной причине должно быть подтверждено самим работником соответствующими документами.

В организации для оперативного учета численности работнику присваивается табельный номер, под которым он идет во всей документации.

В анализируемой организации разработаны правила внутреннего распорядка, которым должны подчиняться все работники.

На предприятии используется повременная и сдельная форма оплаты труда.

Повременная форма оплаты труда применяется для оплаты труда административно-управленческого аппарата. Повременную форму оплаты труда используется в условиях автоматизации производства с регламентированным режимом работы машин, оборудования, аппаратуры, механизмов, на работах.

Сдельная форма оплаты труда применяется для оплаты труда работников основного производства, вспомогательных и промышленных производств. При сдельной форме оплаты труда заработок устанавливается от объема выполненной работы наряду с теми же факторами, что и при повременной форме.

Факторы повременной формы: отработанное время и квалификация.

Факторы сдельной формы: выработка, объем выполненных работ.

При сдельной форме оплаты труда, при начислении сдельной заработной платы, приказом руководителя устанавливается сдельная расценка в зависимости от вида сдельной заработной платы.

При расчете заработной платы работнику при повременной оплате труда необходимо его тарифную ставку умножить на фактически отработанное число часов за месяц. Если же работнику установлен должностной оклад и не отработаны все дни по графику выхода на работу в данном месяце, то для расчета заработной платы в течение месяца необходимо его должностной оклад разделить на количество рабочих дней по графику и полученную дневную ставку заработной платы умножить на фактически отработанные дни.

При сдельной оплате труда ее сумму рассчитывают умножением сдельной расценки на количество единиц произведенной продукции, оказанных услуг.

Для начисления заработной платы составляется табель учета рабочего времени и расчетов по заработной плате формы Т-13а, где указывается фамилия работника, должность, количество отработанных часов, должностной оклад для работников-повременщиков.

Все оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку предоставляются в бухгалтерию, где они проверяются. Проверка состоит в установлении полноты заполнения требующихся реквизитов документов, наличие подписей всех должностных лиц, которым поручено их оформление, правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат и т. д.

Законодательством установлены виды доплат к основному заработку, которые носят обязательный характер. К ним относятся доплаты за работу в ночное время, в праздничные и выходные дни. Размер этих доплат устанавливается организацией с учетом конкретных условий работы, но не ниже пределов, установленных законодательством.

Работы в сверхурочное время оплачиваются не ниже двойных часовых ставок (окладов).

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в случаях:

· утраты трудоспособности в связи с заболеванием или травмой в быту (далее - травма);

· ухода за больным членом семьи, в том числе за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет);

· ухода за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;

· ухода за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае его санаторно-курортного лечения, медицинской реабилитации;

· протезирования, осуществляемого в рамках оказания медицинской помощи в стационарных условиях протезно-ортопедической организации;

· карантина.

 Основанием для назначения и выплаты пособий является листок временной нетрудоспособности, выданный и оформленный в установленном порядке. Пособие по временной нетрудоспособности назначается по каждому месту работы. Пособие по беременности и родам выплачивается по месту основной работы, а на работе по совместительству не назначается.

 Пособия по временной нетрудоспособности оплачиваются в следующих размерах: за первые 12 календарных дней – 80 % от среднедневного заработка, за последующие дни нетрудоспособности – в размере 100 % среднедневного заработка.

Пособие назначается в размере 100 % среднедневного заработка за календарные дни, удостоверенные листком нетрудоспособности:

· инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам боевых действий на территории других государств, участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, указанным в части второй статьи 12 и части второй статьи 13 Закона Республики Беларусь "О ветеранах";

· гражданам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, указанным в пунктах 1 и 3 статьи 13, пунктах 1 статей 18 и 24 - 26 Закона Республики Беларусь от 6 января 2009 года "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий";

· донорам, сдавшим кровь и ее компоненты в течение 12 месяцев, предшествующих дню наступления временной нетрудоспособности (независимо от причины ее наступления);

· живым донорам на период временной нетрудоспособности, наступившей в связи с забором у них органов и (или) тканей человека;

· лицам, осуществляющим уход за больным ребенком в возрасте до 14 лет при оказании медицинской помощи в амбулаторных условиях и за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет) при оказании медицинской помощи в стационарных условиях, за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, а также за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае его санаторно-курортного лечения, медицинской реабилитации.

 Для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности определяют среднедневной заработок за 6 календарных месяцев, в котором возникло право на пособие. В заработок для начисления пособия включают все виды оплаты труда, на которые начислены обязательные страховые взносы.

 Расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляется в следующем порядке:

 – рассчитывается среднедневной заработок путем деления заработка за 6 месяцев на число рабочих дней за предшествующие 6 месяцев;

 – среднедневной заработок умножают на число календарных дней, удостоверенных листком нетрудоспособности, и на коэффициент выплаты пособия (0.8 или 1).

В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь рабочим и служащим в ряде случаев оплачивается неотработанное время. К таким случаям относится оплата отпусков и пособий по временной нетрудоспособности.

Каждый работник имеет право на трудовой и социальный отпуск. Продолжительность основного отпуска должна быть не менее 21 календарного дня. Трудовой отпуск за первый год работы предоставляется не ранее чем через 6 месяцев после начала работы.

При расчете заработной платы за время отпуска определяется годовой фонд заработной платы с учетом применения поправочных коэффициентов. Делением годового скорректированного фонда заработной платы на 12 рассчитывается среднемесячная заработная плата. Полученный среднемесячный заработок делят на 29,7 дня и определяют среднедневной заработок. Затем среднедневной заработок умножают на число календарных дней основного и дополнительных отпусков и определяют сумму оплаты сумму оплаты за время отпуска. Заработная плата начисляется раздельно за дни отпуска, приходящиеся на текущий и следующий месяц, с целью разграничения расходов на оплату труда по отчетным периодам.

Не менее важным является правильность начислений и удержаний. Для этого бухгалтеру необходимо иметь следующие данные: список лиц для удержаний по исполнительным листам (алименты, штрафы и т. д.); список лиц на перечисление их заработной платы на лицевые счета в банки; список лиц для начисления по больничным листкам; список лиц о количестве детей, их возрасте и размере компенсаций и другие сведения по мере необходимости.

Из заработной платы производятся следующие удержания: подоходный налог; отчисления в Фонд социальной защиты (далее – ФСЗН); удержания по исполнительным листам (по решению суда); компенсации в пользу третьих лиц (по решению суда); алименты; штрафы; предписания налоговой инспекции.

Подоходный налог исчисляется и удерживается организацией ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица, с зачетом ранее удержанной суммы налога.  Налог исчисляется по доходам того месяца, за который производится выплата, и удерживается при выдаче дохода за этот месяц.

При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Размер налоговой ставки составляет 13 %.

При расчете подоходного налога применяются налоговые вычеты, которые подразделяются на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Размеры данных вычетов указаны в Налоговом кодексе Республики Беларусь.

Объектом для исчисления обязательных отчислений в ФСЗН являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, кроме видов выплат, на которые не производятся обязательные отчисления в ФСЗН.

Ставка по обязательным отчислениям в ФСЗН составляет 1 %.

Организация уплачивает обязательные отчисления не реже двух раз в месяц - в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца.

Окончательный расчет по уплате этих взносов производится не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.

Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет: на одного ребенка – 25 %, на двух детей – 33 %, на трех и более – 50 % от заработка работника за вычетом из нее суммы удержанного подоходного налога. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и т. п.

После этого рассчитываются сумма удержаний и сумма заработной платы к выдаче работнику.

Начисление заработной платы, удержания из неё, расчет суммы к выдаче оформляется в расчетно-платежной ведомости начисления заработной платы, составленной, как правило, отдельно на каждое структурное подразделение. В ведомости указываются:

– ФИО каждого работника;

– должностные оклады или тарифная ставка;

– отработано дней, часов;

– объем выполненных работ;

– премии;

– материальная помощь и т.д.

Итого начислено;

– подоходный налог;

– отчисления в пенсионный фонд;

– отчисления в профсоюзный фонд;

– кредит, займ, ущерб, алименты.

Итого удержано.

Сумма к выплате.

Ведомость подписывает руководитель и главный бухгалтер организации. В ней указывается общая сумма заработной платы к выдаче и ведомость передается в бухгалтерию для перечисления заработной платы.

Ведомость закрывается кассиром по истечении 3-х дней. Расчет отпускных может оформляться отдельно при индивидуальном уходе в отпуск.

Схема документооборота по счету 70 представлена на рисунке 11.

Рисунок 11 - Схема документооборота по счету 70

  1. Учет вложений в долгосрочные активы, основные средства и нематериальные активы

Вложения в долгосрочные активы – инвестиции организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

Для обеспечения контроля при эксплуатации и перемещении вычислительной техники в качестве объекта основного средства в учете монитор и ПЭВМ отражаются как отдельные инвентарные объекты.

Инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструмент, оснастка и приспособления стоимостью свыше 10 млн. рублей включать в состав основных средств согласно протоколу комиссии по амортизационной политике.

К нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют следующим условиям:

- отсутствие материально-вещественной структуры;

- возможность идентификации от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Учет капитальных вложений ведется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». К нему открыты следующие субсчета:

08/01 «Приобретение объектов основных средств»;

08/02 «Приобретение предметов лизинга»;

08/03 «Новое строительство».

Учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы».

Для принятия основных средств к учету в организации создается специальная комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Эта комиссия определяет:

– соответствует ли основное средство техническим условиям;

– требуется ли доработка основного средства;

– срок полезного использования объекта основных средств.

При отсутствии технической документации срок полезного использования устанавливается комиссией, с привлечением соответствующих специалистов.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств формы № ОС-1 на каждый объект в отдельности.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах для сдающей и принимающей основные средства организации.

приемки-сдачиотремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру для обеих сторон).

В процессе эксплуатации основные средства теряют свои первоначальные качества, изнашиваются в процессе эксплуатации и требуют работ по восстановлению их свойств.

Текущий ремонт основных средств проводится ежегодно по плану. Однако необходимость его может возникнуть и в случае повреждений, поломок и аварий. Результаты обследования объекта требующего ремонта отражаются в дефектном акте, где приводится обоснование, принятие решения о проведении ремонта. Дефектный акт служит основанием для составления сметы на ремонт.

Ремонт может производиться с привлечением подрядчика, тогда основные средства передаются в ремонт на основании ТТН, и собственными силами, в этом случае оформляется накладная на внутреннее перемещение.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств формы № ОС-2. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Приемка основных средств из ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. В нем указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент его передачи в ремонт, на реконструкцию или модернизацию, указывается восстановительная стоимость, фактический срок эксплуатации, сведения о затратах на ремонт, а также заключение комиссии о выполнении работ.

Необходимое условие правильного учета основных средств – единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость складывается к моменту вступления объекта в эксплуатацию. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации в составе основных средств на синтетическом счете 01 «Основные средства».

В Учетной политике Предприятия определен порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Восстановительную стоимость объекты основных средств получают в момент их переоценки. В результате переоценки, первоначальная стоимость заменяется восстановительной с отражением на счете 01 «Основные средства».

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и суммой начисленного износа по нему. Таким образом, рассчитывается показатель статьи актива баланса «Основные средства».

комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляются актом на списание основных средств формы № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа актом на списание автотранспортных средств формы № ОС-4а.

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных, полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки

Учет нематериальных активов ведется на основании первичных документов. Движение нематериальных активов оформляется актом о приеме–передаче нематериальных активов, списание - актом на списание нематериальных активов.

Под воздействием инфляции объекты основных средств обесцениваются и не отражают их реальной стоимости, для чего организация создает источник обновления основных средств.

Переоценка производится по состоянию на 01 января в зависимости от роста стоимости новых основных средств за период, прошедший с момента последней переоценки, если индекс цен, публикуемый национальным статистическим комитетом за октябрь текущего года к месяцу, предшествующему дате последней переоценки составит 103 и более процентов.

Результаты переоценки основных средств оформляются ведомостью переоценки основных средств, и в конце составляется акт переоценки основных средств.

Ведомость переоценки основных средств составляется по всем объектам основных средств. В ней указывается наименование объекта, инвентарный номер, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость объекта, коэффициент пересчета, восстановительная стоимость, амортизация, а также остаточная стоимость после переоценки.

В акте результатов переоценки основных средств отражаются сводные данные.

Переоценка объектов производится в соответствии с нормативными актами. Одновременно с переоценкой основных средств переоценивается также сумма начисленного износа.

Пересчет стоимости каждого объекта производится путем умножения первоначальной стоимости на соответствующий коэффициент переоценки. Индексы публикуются после 15 января года соответствующего за отчетным годом. Индексы дифференцированы по классификационным группам и отдельным подгруппам основных средств.

Кроме основных средств переоценке подлежит оборудование, учтенное на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» и незавершенное строительство, учтенное на счете 08.

Переоценку осуществляет комиссия по проведению амортизационной политики.

Курсовые разницы, учитываемые на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» и возникшие после ввода в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов, относятся на увеличение стоимости объектов основных средств и нематериальных активов в конце отчетного года.

Для обеспечения сохранности каждому объекту присваивается инвентарный номер в серийном порядке. Инвентарный номер проставляется несмываемой краской либо путем прикрепления металлического жетона и сохраняется за объектом в течение всего периода нахождения объекта основных средств в организации.

Аналитический учет основных средств осуществляется с использованием инвентарных карточек учета основных средств формы ОС-6 (в автоматизированном виде на базе ПК «Галактика 9.1»). В них отражается наименование объекта, инвентарный номер, первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма амортизации, а также приводится индивидуальная характеристика объекта. В дальнейшем в карточке отражается изменения, производимые с объектом основных средств (внутренние перемещения, ремонт, реконструкция).

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

Расчет амортизации основных средств производится линейным способом.Начисления амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем регистрации права собственности.

Начисленная амортизация по основным средствам учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств», а нематериальных активов – на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

К счету 02 открыты следующие субсчета:

02/01 «Амортизация собственных основных средств»;

02/02 «Амортизация оборудования, взятого в лизинг»;

02/03 «Амортизация основных средств фирменной торговли»;

02/04 «Амортизация основных средств безвозмездное пользование».

По объектам, вводимым в эксплуатацию, амортизируемая стоимость определяется без уменьшения ее на амортизационную ликвидационную стоимость объектов.

Комиссия, ежегодно утверждаемая приказом руководителя предприятия, принимает решение о вводе в эксплуатацию объекта основных средств. Данная комиссия на основании технической документации организаций-изготовителей путем оценки технического состояния объекта определяет срок службы с указанием его в акте ввода объекта.

По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе определить нормативные сроки службы вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификаторе, чем амортизируемых основных средств, но не ниже до трех лет – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и двух лет – по другим объектам основных средств.

Индексация амортизационных отчислений не производится.

Амортизация объектов нематериальных активов осуществляется линейным способом, исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.

Объекты, по которым срок полезного использования определить невозможно, списываются по нормам амортизационных отчислений, устанавливаемым комиссией:

Схемы документооборота по счетам 01, 02 отражены в рисунках 12, 13.

Рисунок 12 - Схема документооборота по счету 01

Инвентарная карточка учета

основных средств

Ведомость начисления амортизации

основных средств

                   Оборотная ведомость                                Оборотная ведомость

                    (ж/о № 10 по кредиту                                (ж/о № 10 по дебету

                               счета 02)                                                 счетов 25, 26)

         Главная книга

Рисунок 13 - Схема документооборота по счету 02

  1. Учет производственных запасов и готовой продукции

В организации ОАО «Кобринский МСЗ» для учета оборотных активов используется активный счет 10 «Материалы».

Для контроля за сохранностью производственных запасов, а также управление ими и составления отчетности анализируемое предприятие осуществляет классификацию сырья и материалов. К счету 10 «Материалы» в рабочем плане счетов используются следующие субсчета:

10/01 «Основное сырье, молсырье»;

10/02 «Временные сооружения»;

10/03 «Топливо»;

10/04 «Тара и тарные материалы»;

10/05 «Запасные части»;

10/06 «Прочие материалы»;

10/07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10/08 «Строительные материалы»;

10/09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе»;

10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе»;

10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации»;

10/12 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе»;

10/13 «Износ специальной одежды»;

10/14 «Медикаменты»;

10/15 «Отходы»;

10/16 «Сырье промпереработка».

ОАО «Кобринский МСЗ» обеспечивает снабжение материалами от поставщиков на основании заключаемых договоров, где оговариваются условия поставки.

Материалы могут поставляться в организацию самим поставщиком, транспортом перевозчика или организацией покупателя. В любом случае оформляются сопроводительные и расчетные документы.

При получении материалов работником организации ему выдается доверенность, которая регистрируется в журнале учета выданных доверенностей.

Материалы, поступившие на склад, должны быть зарегистрированы в карточке складского учета материалов, где указывается номер и дата сопроводительного документа, наименование поставщика и наименование груза. Материалы принимаются по фактическому количеству и качеству, а также условий договора.

При приемке материалы подлежат проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству указанных в сопроводительных документах.

Производственные запасы (сырье, материалы, запасные части и т.д.) оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы».

Затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов, не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Основное сырье (молоко) оценивается с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» с последующим списанием на производственную себестоимость, отражаемую на счете 20 «Основное производство».

Оприходование материалов оформляется в книге прихода товарно-материальных ценностей, где отражается дата поступления материалов, номер сопроводительного документа, наименование поступивших материалов, количество, цена и сумма. На каждый вид материалов заводится номенклатурный номер.

Материалы могут поступать на склад от подотчётных лиц. Для этого работнику организации выдаются из кассы наличные деньги по расходно-кассовому ордеру, затем он должен сдать сырьё и материалы на склад, на что выписывается приходный ордер, и одновременно сдать в бухгалтерию авансовый отчёт, к которому должны быть приложены подтверждающие документы, т.е. чек и квитанция. Либо только чек, если он содержит все необходимые реквизиты, характеризующие приобретённые ценности.

На склад сырьё и материалы могут поступать из цехов, участков, других подразделений. В этом случае выписывается накладная на внутреннее перемещение сырья и материалов. Она же выписывается при передаче ценностей. В накладной указывается отправитель и получатель, корреспондирующий счет, наименование материала, номенклатурный номер, количество, цена и сумма. Накладная подписывается сдатчиком и получателем.

В ОАО «Кобринский МСЗ» материалы отпускаются по количеству или весу в зависимости от вида материалов в соответствии с нормами их расхода. Отпуск оформляется лимитно-заборной картой. Лимитно-заборная карта позволяет контролировать отпуск сырья и материалов и соблюдение лимита.

Отпуск сырья и материалов, потребность в которых возникает периодически, оформляется ведомостью на получение материалов.

При отпуске материалов на сторону заключается договор с покупателем, выписываются товарно-сопроводительные документы. Для получения материалов представитель покупателя должен иметь при себе доверенность.

В результате негодности, по истечении сроков хранения либо если они морально устарели, производится списание материалов. В данном случае составляется акт на списание материалов, где указывается наименование, стоимость, срок хранения, причины списания, а также информация о взыскании недостачи с виновных лиц.

В конце месяца составляется сальдовая ведомость в разрезе субсчетов, где указывается остаток на начала месяца, приход материалов, расход материалов, остаток на конец материалов.

В ОАО «Кобринский МСЗ» инвентаризация сырья и материалов производится постоянной комиссией, назначенной приказом руководителя организации в плановом порядке, либо в неплановом.

Инвентаризация сырья и материалов проводится не реже одного раза в год в обязательном порядке. Производится также при смене собственника, реорганизации организации, при смене руководителя или главного бухгалтера, материально ответственных лиц.

Материальные ценности проверяются путем их пересчета, взвешивания, другими методами в присутствии материально ответственных лиц (далее - МОЛ). Вся информация записывается в инвентарную опись, которая параллельно ведется в 2-3-х экземплярах счетным работником и 1 экземпляр МОЛ, в следующем порядке: номер п./п., наименование, количество, в конце каждого листа прописью проставляется количество порядковых номеров ценностей и их количество, это же записывается в целом по описи. Инвентарную опись подписывают все члены комиссии и в конце инвентаризации у МОЛ берется подписка о том, что он предъявил все ценности и претензий к комиссии не имеет. После этого инвентаризационная опись передается в бухгалтерию на проверку и обработку, где проставляется цена, рассчитывается сумма, подсчитываются общие итоги, сравниваются с учетными данными, выводят общие итоги инвентаризации сырья и материалов, которыми могут быть тождество данных, излишки, недостатки.

Бухгалтерия составляет сличительные ведомости, в которых указывается номенклатурный номер материала, наименование, сумма фактическая, сумма по данным инвентаризации, выводятся результаты по каждому наименованию: может быть выявлена пересортица, то есть по одному наименованию сырья и материалов, но по разным сортам, категориям, другим параметрам может быть одновременно излишки и недостачи другого. Разрешается зачитывать при пересортице недостачи излишками с разрешения руководителя только в пределах одного МОЛ, по одному и тому же наименованию сырья и материалов.

Процесс производства завершается выпуском готовой продукции, ее реализации покупателям, выполнением работ, оказанием услуг и их сдачи заказчику.

Готовая продукция – это продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, полностью укомплектована, отвечает по качеству действующим стандартам или утвержденным техническим условиям или условиям, оговоренным в заключенных договорах. По сложной технике – это продукция, прошедшая все необходимые испытания, а также оформленная соответствующими первичными документами на выпуск готовой продукции, работ, услуг, по материальной продукции – сданная на склад готовой продукции.

Если продукция не отвечает одному из названных условий (в зависимости от вида продукции), она считается незавершенным производством.

В случае если выпущенная готовая продукция не отвечает по качеству стандартам или техническим условиям и по этой причине не может быть продана покупателям, она считается браком готовой продукции.

Основным направлением деятельности анализируемого хозяйства является переработка молока, поэтому в ОАО «Кобринский МСЗ» готовой продукцией считается полученная молочная продукция.

Учет готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция» по фактически производственной себестоимости. Выпуск продукции отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет счета 43 «Готовая продукция» – Кредит счета 20 «Основное производство».

Готовая и отгруженная продукция отражается в бухгалтерском учете соответственно по производственной и полной фактической себестоимости.

В аналитическом учете готовая продукция на складе отражается по ценам производственной себестоимости, в отгрузке – по отпускным ценам; по продукции собственного производства и отгружаемой в фирменную торговлю производится корректировка отпускных цен в конце месяца до производственной себестоимости.

Оприходование прибывших товаров учитывается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» по продажным ценам. На счете 42 «Торговая наценка» отражается информация о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары. К счету 42 открыты субсчета 42-1 «Торговая наценка по столовой» 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров по столовой».

В отношении поступивших товаров, реализуемых в розницу, дооценка остатков аналогичного ассортимента товаров до уровня цен на вновь поступивший не производится.

Формирование продажных цен на продукцию общественного питания производится исходя из стоимости набора сырья (продовольственных товаров) в розничных ценах с учетом НДС по установленным ставкам на конкретный вид продовольственных товаров и предусмотренных для предприятий общественного питания наценок.

Выпуск готовой продукции оформляется приемно-сдаточными накладными, которые являются бланками строгой отчетности. Накладные составляет МОЛ производства в 2-х экземплярах. В них указывается наименование готовой продукции, сорт, категория, количество выпуска, показатели качества и другая информация.

МОЛ в конце отчетного периода (месяца) представляет информацию об остатках готовой продукции в бухгалтерию, на основании чего бухгалтерия сверяет информацию об остатках готовой продукции по их данным с бухгалтерской информацией по счету 43.

Схемы документооборота по счетам 10 и 43 отражены в рисунках 14, 15.

ТТН-1, ТН-2,

                                              лимитно-заборная карта

                                                   (ф. П-12)

                                    Карточка складского учета

                                                  материалов

                                       Ж/о № 10, ведомость по

                                                  счету 10

                                              Главная книга

Рисунок 14 - Схема документооборота по счету 10, применяемого на ОАО «Кобринский МСЗ»

Рисунок 15 - Схема документооборота по счету 43

  1. Учет реализации продукции, работ, услуг

Для учета реализации продукции предприятием используется счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». По кредиту счета 90 отражается выручка за реализованную продукцию, а по дебету – себестоимость реализованной продукции, налоги, уплачиваемые из выручки и расходы на реализацию.

В организации используется метод признания выручки по отгрузке.

Отгрузка готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг осуществляется организацией на основании договоров с покупателями и заказчиками. В договорах указывается отпускная цена, форма расчетов и др. В организации отпуск готовой продукции со складов организуют, и контролирует отдел сбыта, который на основании заключенных договоров выписывает распоряжение на отпуск готовой продукции и передает их материально-ответственному лицу, который подготавливает готовую продукцию и производит ее отпуск.

Документальное оформление отпуска готовой продукции со склада организации включает в себя выписки сопроводительных документов на отгруженную продукцию и других документов необходимых для осуществления отгрузки продукции.

При отгрузке продукции и ее доставке покупателям автотранспортом оформляется ТТН-1 или ТН-2, если транспорт не задействован.

МОЛ расписывается в сопроводительном документе, и документы передаются в установленные бухгалтерией сроки на проверку и обработку.

В конце месяца необходимо рассчитать сумму фактической производственной себестоимости, относящуюся к реализованной готовой продукции за отчетный месяц. Для этого в конце каждого месяца делается специальный расчет удельного веса фактической производственной себестоимости в отпускной стоимости, отгруженной продукции.

Аналитический учет отгруженной продукции, работ, услуг и их реализация ведется по каждому покупателю и заказчику в накопительной ведомости учета отгрузки и реализации продукции, работ, услуг за отчетный месяц, позиционным способом указывается в разрезе каждого покупателя следующим информация:

– остаток задолженности на начало месяца;

– номер и дата документа на отгрузку продукции;

– наименование покупателя;

– стоимость отгруженной продукции, в том числе НДС;

– стоимость тары и транспортных расходов;

– итого к оплате;

– оплачено за месяц;

– остаток задолженности по каждому покупателю на конец месяца.

В конце месяца данные о готовой продукции заносятся в главную книгу по счету 43.

Основные каналы реализации продукции, работ, услуг на ОАО «Кобринский МСЗ» представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Основные каналы реализации продукции, работ, услуг на ОАО «Кобринский МСЗ»

Каналы реализации

Корреспонденция счетов

Содержание хозяйственной операции, оценка

Розничная торговая сеть

90 – 43

отправлена готовая продукция для реализации

62 – 90

поступила выручка от реализации продукции

90 - 68

начислен НДС из выручки от реализованной продукции

68 – 90

уплачен НДС из выручки от реализованной продукции

Столовая

90 – 43

отправлена готовая продукция для реализации

50 – 90

поступила выручка от реализации продукции

90 - 68

начислен НДС из выручки от реализованной продукции

68 – 90

уплачен НДС из выручки от реализованной продукции

Все расходы по реализации бывают возмещаемые и невозмещаемые.

Возмещаемые расходы оплачивает покупатель сверх стоимости приобретенной продукции. Такие расходы учитываются на счете 90.

Невозмещаемые расходы учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию» субсчете 44/1 «Коммерческие расходы». Счет 44 активный, в течение месяца все расходы собираются по дебету данного счета.

В связи с тем, что выручка от реализации продукции признается по отгрузке, в конце месяца расходы на реализацию списываются в дебет счета 90.

По счету 44 ведется журнал-ордер формы № 11-АПК(к) (Приложение 8).

ТТН-1 (молоко) заполняется так же, как и простая ТТН-1. Однако, есть отличия. В ТТН-1 (молоко) указывается жирность закупаемого молока, а также его жирность в пересчете на базисную жирность, в графе 15 указывается массовая доля белка.

В приемной квитанции на закупку молока и молочных продуктов в сельскохозяйственных предприятиях формы ПК-3 (молоко) на свободном поле проставляется процент белка, а в графе 1 дописывается графа 1а «количество в пересчете на базисный белок».

В приемной квитанции на закупку молока и молочных продуктов у населения формы ПК-3 (молоко) на свободном поле проставляется процент белка, а по строкам «Прочие доплаты» и «Прочие удержания» указывается сумма надбавки (скидки) за содержание массовой доли белка.

  1. Учет финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности организации формируются в системе бухгалтерского учета в конце каждого отчетного периода с целью определения прибыли или убытка от всех видов деятельности. Прибыль является основным собственным источником развития любой организации, поэтому правильность определения данного показателя имеет огромное значение.

На формирование финансового результата значительно влияют методы оценки активов, способы и методы начисления амортизации имущества, метод учета реализации продукции, работ, услуг, создание резервов и другие методики ведения бухгалтерского учета, которые организация выбирает самостоятельно и отражает в учетной политике.

В организации результат от финансовой деятельности определяется следующим образом:

где − прибыль (убыток) отчетного периода;

      – прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

      – прибыль (убыток) по текущей деятельности;

      − прибыль (убыток) от прочей деятельности.

Состав финансовых результатов по видам деятельности ОАО «Кобринский МСЗ» отражены в таблице 10.

Таблица 4 - Состав финансовых результатов по видам деятельности ОАО «Кобринский МСЗ»

Деятельность

Корреспон-денция

За период с 01.2015 по 11.2015, руб.

За период с 01.2015 по 01.2016, руб.

Реализация продукции, товаров, работ, услуг

Реализация молочной продукции

90/1 - 43

91 541 200 471

97 982 851 344

Реализация по фирменной торговле

90/2 – 79/1

725 905 662

779 676 352

Реализация по СМО ЖФ

90/3 – 79/2

13 304 216

61 762 367

Реализация материалов

90/4 - 10

264 877 386

298 531 724

Прочая реализация по СМО ЖФ

90/5 – 79/3

57 184 018

60 868 541

Убыток по столовой

29/2 – 90/6

- 470805141

- 511 129 281

Текущая деятельность

Резерв по сомнитель-ным долгам

90/8 - 63

1 899 175 566

2 429 467 316

Оприходование МБП (инвентаризация)

90/8 - 10/13

Округление

90/8 - 60/03,04, 76/07, 79/010, 02

Списание кредитор-ской задолженности

90/8 - 62/01, 60/03

Благотворительная помощь согласно Указу № 300

90/8 - 90/12

Корректировка с истекшим сроком

60/03 – 90/8

Убыток от конверсии валют

52 – 90/9

-110 685 600

-125 714 220

Доходы, выявленные от продажи материальных ценностей

90/10 - 10

223 006 731

234 874 634

Убыток от продажи валют

52 – 90/11

-172 228 129

-186 669 813

Прочие выплаты работникам и прочие расходы, не связанные с деятельностью предприятия

76/6 – 90/12

-13 009 686 099

-14 914 223 240

Прочая деятельность

Доходы при выбытии ОС

91/9 - 01

179 240 060

179 240 060

Доход по депозиту

91/12 – 55/3

377 115 762

402 620 012

Расходы по выпла-ченным процентам

66/31 -91/14

-1 085 993 880

-1 182 200 734

Курсовая разница от пересчета обяза-тельств

67 – 91/15

588 45 693

-211 531 361

Доход за пользование денежными средст-вами (АПБ)

91/16 - 55

12 197 533

13 310 441

Безвозмездное поль-зование (амортиза-ция)

02/04 – 91/19

- 647 118 446

-639 885 052

Страховое возмещение

91/19 - 76/03

Безвозмездное пос-тупление юбилей (амортизация)

91/19 – 98/2

Лом черных металлов

91/19 – 10/15

Страховое возмещение

76/03 – 91/19

Реализации готовой продукции, товаров и других запасов отражается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», реализация основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости – на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно рабочему плану счетов счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» имеет следующие субсчета:

90/1 «Реализация молочной продукции»;

90/2 «Прибыль (убыток) по фирменной торговле»;

90/3 «Прибыль (убыток) по основным видам деятельности по СМО ТО ОЖФ»;

90/4 «Реализация материалов на сторону»;

90/5 «Прибыль (убыток) по прочим видам деятельности по СМО ТО ОЖФ»;

90/6 «Прибыль (убыток) по столовой»;

90/7 «Доходы (расходы) от оказания транспортных услуг»;

90/8 «Прочие доходы (расходы) по текущей деятельности»;

90/9 «Доходы(расходы) от конверсии валют»;

90/10 «Доходы от оприходования материальных ценностей»;

90/11 «Доходы(расходы) от продажи валют»;

90/12 «Прочие выплаты работникам и прочие расходы, несвязанные с деятельностью предприятия».

В конце отчетного месяца подсчитываются общие обороты по субсчетам и из оборота кредитового вычитаются обороты дебетовые. Таким образом, определяется прибыль или убыток от реализованной продукции, работ, услуг. Сумма полученного финансового результата списывается со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

К счету 91«Прочие доходы и расходы» открыты следующие субсчета:

91/9 «Доходы (расходы) при выбытии ОС»;

91/12 «Проценты банка за пользование временно свободными денежными средствами, находящимися на депозитных счетах предприятия»;

91/13 «Прочие выбытие (поступление)»;

91/14 «Расходы по выплаченным процентам за пользование кредитами»;

91/15 «Курсовая разница от пересчета активов и обязательств»;

91/16 «Проценты за пользование банком временно свободными денежными»;

91/19 «Прибыль (убыток) от реализации (прочее выбытие) ОС».

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов. По окончании года все субсчета, открытые к счету 91 закрываются внутренними записями на счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается по окончании года. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (нераспределенный убыток)».

Использование нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений отражается внутренними записями по счету 84. К данному счет открыты следующие субсчета:

84/1 «Фонд потребления»;

84/2 «Резервный фонд»;

84/3 «Благотворительный фонд»;

84/4 «Дивиденды»;

84/5 «Фонд поддержки производителей сельхозпродукции»;

84/6 «Фонд содержания социальной сферы»;

84/7 «Отчислений в связи с вхождением в состав ГО "Управляющая компания холдинга "Концерн Брестмясомолпром"»;

84/8 «Фонд накопления образованный»;

84/9 «Использовано»;

84/10 «Восстановленный фонд переоценки»;

84/11 «Фонд пополнения СОС»;

84/12 «Ошибки прошлых лет».

  1. Учет фондов, резервов, целевого финансирования

Уставный фонд организации представляет собой минимальную сумму средств, необходимых при создании организации для обеспечения ее деятельности.

Размер уставного фонда создаваемой организации указывается в учредительных документах.

Согласно свидетельству о государственной регистрации от 10.10.2000 № 00728 уставный фонд ОАО «Кобринский МСЗ» определен в размере     1 529 997 300 бел. руб.

Решением от 27.03.2009 года № 200093343 в ЕГР за № 200093343 устав был сформирован в размере 39 230 700 000 белорусских рублей. Уставный фонд разделен на 392 307 простых (обыкновенных) акций номинальной стоимостью 100 000 (сто тысяч) рублей каждая.

По состоянию на 31.12.2015 уставный фонд определен в размере                39 231 млн. руб., в том числе доля госсобственности – 18 038 млн. руб.

Учет движения средств уставного фонда осуществляется на счете 80 «Уставный капитал», кредитовое сальдо которого показывает сумму зарегистрированного уставного фонда, который может быть увеличен в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В ОАО «Кобринский МСЗ» наряду с уставным фондом создается иные фонды, отражение которых ведется на счете 83 «Добавочный капитал».

К счету 83 открыты следующие субсчета:

83/01 «Фонд переоценки»;

83/02 «Фонд на пополнения СОС»;

83/03 «Фонд накопления использованный».

В соответствии с Уставом и Законом предприятием формируются фонды. Формирование фондов отражается в аналитическом учете с открытием одноименных субсчетов к счету 84. Размеры начисления фондов, а также порядок распределения прибыли устанавливают решением собрания акционеров на основании Закона ст. 30, 34 Граждан кодекс п. 1 ст. 103, отраженных протоколом собрания.

К счету 84 открыты следующие субсчета:

84/01 «Фонд потребления»;

84/02 «Резервный фонд»;

84/03 «Благотворительный фонд»;

84/04 «Дивиденды»;

84/05 «Фонд поддержки производителей сельхозпродукции»;

84/06 «Фонд содержания социальной сферы»;

84/07 «Отчислений в связи с вхождением в состав ГО "Управляющая компания холдинга "Концерн Брестмясомолпром"»;

84/08 «Фонд накопления образованный»;

84/09 «Использовано»;

84/10 «Восстановленный фонд переоценки»;

84/11 «Фонд пополнения СОС»;

84/12 «Ошибки прошлых лет».

Резервный фонд наряду с уставным фондом и добавочным, а также нераспределенной прибылью и другими фондами, созданными за счет прибыли организации, представляет собой собственный капитал организации.

Резервный фонд в основном создается за счет:

− прибыли организации, что отражается:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит 82 «Резервный фонд»;

− за счет целевых взносов учредителей или участников общества, что отражается:

Дебет 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»

Кредит 75/1 «Расчеты с учредителями»

Создание резервного фонда осуществляется на основании различных законодательных актов.

Резервный фонд создается:

− на выплату дивидендов по привилегированным акциям при отсутствии или недостаточности прибыли акционерного общества на данную цель;

− на оплату труда, для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных гарантийных и компенсационных выплат, например, в случае экономической несостоятельности (предприятие объявлено банкротом или при ликвидации организации). На эту цель резервный фонд создается в размере до 25% годового фонда заработной платы;

− для обеспечения погашения стоимости корпоративных облигаций акционерного общества и начисленных по ним процентов;

− в резервный фонд может также зачисляться разница, возникающая при формировании уставного фонда предприятий с иностранными инвестициями.

Аналитический учет по резервному фонду ведется в разрезе источников его образования.

В бухгалтерском балансе наличие резервного фонда показывается в пассиве в 3 разделе «Капитал и резервы», а также в форме № 3 «Отчет об изменении капитала», и расшифровка приводится в приложении № 5 к бухгалтерскому балансу.

Добавочный фонд – источник средств, полученный в результате прироста стоимости активов предприятия по результатам переоценки, а также получении эмиссионного дохода в процессе формирования уставного фонда.

В бухгалтерском балансе сумма добавочного фонда показывается в 3 разделе в пассиве баланса в составе собственных источников и расшифровывается в форме № 3 «Отчет об изменении капитала».

Источниками финансирования кроме средств государственного бюджета могут быть средства внешних бюджетов, средства других организаций и физических лиц.

Необходимо осуществлять строгий контроль за целевым расходованием данных средств в соответствии с утвержденными плановыми сметами их расходования, в которых указываются статьи и суммы расходования средств.

Создаются резервы по сомнительным долгам при расчетах с юридическими и физическими лицами за продукцию на 31 декабря 2015 года на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия с отнесением сумм резерва на результаты хозяйственной деятельности. Сомнительным долгом в соответствии с действующим законодательством признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в установленный для ее погашения срок (если он не установлен - в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются комиссией, согласно приказу руководителя. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Резерв предстоящих платежей создается в разрезе начисленных средств на капитальный ремонт жилищного фонда организации.

Примеры записей по счетам учета фондов и резервов ОАО «Кобринский МСЗ» отражено в таблице 5.

Таблица 5 - Примеры записей по счетам учета фондов и резервов ОАО «Кобринский МСЗ»

Наименование операции

Корреспонденция

Отражена нераспределенная прибыль предприятия

99 - 84

Начислены дивиденды по акциям за счет нераспределенной прибыли

84/04 – 75/01

Формирование фонда потребления за счет нераспределеннойприбыли

84 – 84/01

Формирование фонда накопления за счет нераспределенной прибыли

84 – 84/08

Формирование фонда выплаты дивидендов для расчета сучредителями

84 – 84/04

Отчисления в резервный фонд

84 – 84/02

В 2015 году целевое финансирование ОАО «Кобринский МСЗ» не производилось.

  1. Учет затрат и калькуляция себестоимости услуг и работ вспомогательных производств

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогательного производства ОАО «Кобринский МСЗ» в течении отчетного периода (месяц, квартал) относится на затраты основных производств по соответствующим объектам учета затрат исходя из объемов выполненных работ, оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ.

Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг вспомогательного производства рассмотрим на примере тарного цеха ОАО «Кобринский МСЗ».

Объектами учета затрат в тарном цехе является выпущенная тара (упаковка и др.).

Затраты цеха ОАО «Кобринский МСЗ» делятся на прямые и цеховые. В состав прямых затрат включаются: оплата труда с отчислениями на социальные нужды рабочих, занятых производством тары, стоимость израсходованного материала, используемого при изготовлении объектов.

Прямые затраты группируют в журнале учета затрат на аналитических счетах по видам изготовляемых изделий на основании лимитно-заборных карт, накладных.

В течение года фактические (прямые и цеховые) затраты собираются в дебетовой части счета 23 субсчета 3 «Тарный цех».

Предварительно цеховые расходы на ОАО «Кобринский МСЗ» собираются на отдельном аналитическом счете. К ним относят оплату труда с отчислениями на социальные нужды цехового персонала (заведующего цеха, механика, бухгалтера), расходы на ремонт, износ основных средств цеха (здания, оборудования).

НаОАО «Кобринский МСЗ» к счету 23 «Вспомогательные производства» открыты следующие субсчета:

23/1 «Вспомогательное производство (котельная, компрессорная, энергетический цех)»;

23/2 «Прочее вспомогательное производство»;

23/3 «Тарный цех»;

23/4 «Расходы собственного транспорта».

Корреспонденция счетов по учету затрат, собираемых на счете 23, и по оказанию услуг вспомогательными производствами отражено в таблице 6.

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету затрат, собираемых на счете 23 и по оказанию услуг вспомогательными производствами

Наименование операции

Корреспонденция

Начислена заработная плата:

- рабочим котельной

- рабочим тарного цеха

- водителю

Д 23/1 – К 70

Д 23/3 – К 70

Д 23/4 – К 70

Начислены взносы в ФСЗН:

- рабочим котельной

- рабочим тарного цеха

- водителю

Д 23/1 – К 69

Д 23/3 – К 69

Д 23/4 – К 69

Начислены взносы в БГС:

- рабочим котельной

- рабочим тарного цеха

- водителю

Д 23/1 – К 76

Д 23/3 – К 76

Д 23/4 – К 76

Начислена амортизация:

- здания котельной

- здания тарного цеха

- автотранспорта

Д 23/1 – К 02

Д 23/3 – К 02

Д 23/4 – К 02

Приняты к оплате счета поставщиков за электроэнергию, воду:

- котельной

- тарном цехе

Д 23/1 – К 60

Д 23/3 – К 60

Списаны материалы, использованные в:

- котельной

- тарном цехе

Д 23/1 – К 10

Д 23/3 – К 10

Оприходована тара, изготовленная тарным цехом

Д 20 – К 23/3

В результате распределения списываются расходы вспомогательного производства на содержание основного производства

Д 20 – К 23

Оприходована готовая продукция, выпущенная вспомогательным производством (тара)

Д 43 – К 23/3

  1. Учет общепроизводственных и общехозяйственных затрат

Общепроизводственные затраты включают в себя затраты на организацию производства и управление отдельными отраслями производства или подразделениями, а также различные производственные затраты, которые нельзя непосредственно отнести тот или иной вид продукции, так как они относятся к отрасли или производственному подразделению в целом.

Определение общей суммы общепроизводственных затрат производится в разрезе следующих статей:

- содержание аппарата управления цеха;

- содержание прочего персонала цеха;

- амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

- содержание зданий, сооружений и инвентаря;

- ремонт зданий, сооружений и инвентаря;

- рационализация и изобретательство;

- охрана труда;

- износ и ремонт отдельных предметов в составе оборотных средств;

- прочие расходы.

Для отражения общепроизводственных затрат, являющихся условно-постоянными затратами, счет 25 «Общепроизводственные затраты» не используется, а затраты в полном объеме отражаются в дебете счета 20 «Основное производство».

Общехозяйственные затраты включают расходы на управление и обслуживание производства в целом. Для их синтетического учета выделен собирательно-распределительный счет 26 «Общехозяйственные затраты», по дебету которого учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают их в установленные сроки по назначению.

В состав общехозяйственных затрат по включаются следующие группы затрат:

1. Затраты, связанные с управление производством, которые включают большое число конкретных видов расходов. Основные из них следующие:

- содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; отчисления на социальные нужды;

- затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством нормами;

- содержание и обслуживание технических средств управления - вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и др.

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг [при этом затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий, проводимой по инициативе одного из участников (собственников) предприятия, в общехозяйственные не включают];

- оплата услуг, осуществляемыми сторонними организациями по управлению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функциональные службы;

- представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий (расходы по проведению официального приема представителей других предприятий, включая иностранных, на посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия);

- расходы на проведение заседаний совета (правления) предприятия и его ревизионной комиссии. Представительские расходы и расходы на проведение заседаний совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии включают в общехозяйственные затраты в пределах учрежденных советом (правлением) предприятия смет на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов. При их отсутствии представительские расходы финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Указанные затраты в обязательном порядке должны подтверждаться оправдательными документами.

2. Затраты, связанные с изобретательством и рационализацией, - это проведение опытно - экспериментальных работ, изготовление и испытание образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организация выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплата авторских вознаграждений и др.

3. Затраты на выполнение санитарно-гигиенических требований. К ним относятся затраты на содержание помещений и инвентаря, организацию медпунктов непосредственно на территории предприятия, поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации, надзора и контроля за их деятельностью.

4. Хозяйственные расходы на содержание зданий и других объектов общехозяйственного назначения.

5. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатации объектов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, оплату услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, на другие виды текущих природоохранных затрат.

6. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. Эта группа затрат также включает значительное число конкретных видов расходов, в том числе:

- оплату отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средне специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах и профессионально-технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства. Кроме того, в эту статью включается оплата проезда указанных лиц к месту учебы и обратно;

- затраты, связанные с выплатой стипендии, платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, исходя из установленных законодательством норм и нормативов;

- затраты базовых предприятий по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных школ, средних ПТУ и специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений.

7. Затраты, связанные с набором рабочей силы (предусмотренные законодательством), включая оплату выпускникам ПТУ и молодым специалистам, окончившим высшее и среднее специальные учебные заведения, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.

8. Затраты на дорогу работникам к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом (если они относятся к общехозяйственному персоналу). На общехозяйственные расходы относят также дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти, средств предприятия для покрытия расходов по перевозки работников маршрутами городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, определенной из расчета по действующим тарифам (суммы по действующим тарифам возмещаются самими работниками предприятий или же относятся на прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия).

9. Отчисления в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с порядком, установленным законодательством.

10. Затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи).

11. Амортизация по нематериальным активам (при невозможности его прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные затраты).

12. Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, включаемые в издержки производства (экологический налог, земельный налог и т.д.).

13. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством при невозможности их прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы.

Кроме того, на общехозяйственные расходы относятся и отдельно выделяются непроизводственные расходы:

- недостача материальных ценностей на общехозяйственных складах при отсутствии виновных лиц;

- пособия в результате потери трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений.

Потери продукции, вызванные нарушениями нормального хода технологического процесса, также относятся к непроизводственным расходам и должны находиться под особым контролем. Возникновение этих расходов говорит о недостатках в организации производственной деятельности. В отличие от всех остальных общехозяйственных расходов они отражаются только в текущем учете и не могут предусматриваться при планировании в смете общехозяйственных расходов.

Ежемесячно суммы общехозяйственных расходов отражают в лицевом счете (производственном отчете) по общехозяйственным расходам в разрезе установленных статей затрат и в пределах статей по видам расходов в соответствии с корреспонденцией счетов.

В журнале-ордере № 10-АПК (Приложение 7) по графам отражаются суммы кредитовых оборотов по счетам, включенным в данный регистр. Для этих целей каждому счету, включенному в журнал-ордер, выделяется отдельная графа.

Основанием для записей в журнал-ордер № 10-АПК являются вспомогательные ведомости, производственные отчеты и другие регистры аналитического учета затрат на производство (издержки обращения).

Суммы кредитовых оборотов по счетам, отраженные в журнале-ордере № 10-АПК, ежемесячно в установленном порядке переносят в Главную книгу.

Схема документооборота общепроизводственных и общехозяйственных затрат отображена в рисунке 16.

Первичные документы (инвентарная карточка учета объектов

основных средств, лимитно-заборная карта (ф. № П-12), акт

приемки-сдави выполненных работ и др.)

Ведомости аналитического учета по

общепроизводственным и

общехозяйственным затратам

Регистр синтетического

учета (ж.-о. № 10-АПК)

Главная книга

Бухгалтерская

Отчетность

Рисунок 16 - Схема документооборота по учету общепроизводственных и общехозяйственных затрат

  1. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции основного производства

Учет затрат в ОАО «Кобринский МСЗ» основывается на базе первичных учетных документов, оформленных в соответствии с действующим законодательством.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется «котловым» методом.

Затраты относятся к отчетному периоду, в независимости от времени их оплаты, включаются в себестоимость молочной продукции данного отчетного периода. Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по статьям затрат согласно перечня:

При необходимости накопления информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, показателях, учитываемых или исключаемых при определении размера налоговой базы, могут вводиться дополнительные статьи.

Калькулирование себестоимости молока и молочных продуктов на предприятии осуществляется в соответствии сИнструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102, и отраслевыми методическими рекомендациями по калькулированию себестоимости молока и молочных продуктов, в части статей затрат:

Порядок распределения косвенных затрат – метод маржинального дохода в части статей:

Стоимость продукции собственного производства, передаваемой для дальнейшего производства молочной продукции и других видов продукции, распределяется по прямым затратам в части статей:

Определение фактической себестоимости готовой продукции производится ежемесячно по основному виду деятельности в целом по всем производственным цехам предприятия.

В зависимости от характера и назначения выполненных работ на предприятии, процессов установлена следующая классификация производств:

К статье «Управленческие расходы» относятся затраты, связанные с управлением предприятия, расходы по организации и обслуживанию производственно-хозяйственной деятельности, общехозяйственные непроизводительные расходы в соответствии с типовой номенклатурой расходов.

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией, отражает начисленную амортизацию и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, в т. ч. представительские расходы, кроме расходов по заключенным договорам, по которым осуществляется поставка оборудования, относимого на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Произведенные организацией общехозяйственные затраты отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные затраты» списываются в дебет субсчета 90/1 «Реализация молочной продукции». Сальдо на конец месяца не имеет.

Статья «Общепроизводственные расходы» включает расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, расходы по организации, обслуживанию производства в соответствии с типовой номенклатурой.

Для отражения общепроизводственных расходов, являющихся условно-постоянными затратами, счет 25 «Общепроизводственные затраты» не используется, а в полном объеме отражаются на дебете счета 20 «Основное производство».

В статью «Топливо» включаются затраты на топливо, электроэнергию, газ и др., как приобретаемые со стороны, так и вырабатываемые самим предприятием.

В состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива, электрической энергии включается в пределах установленных норм их расхода.

Вышеуказанные затраты в полном объеме ежемесячно распределяются на счет 20 «Основное производство» и включаются в себестоимость реализованной продукции.

Статья «Расходы на реализацию» включает затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг): транспортировкой до пункта, обусловленного договором, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащие возврату. Расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на реализацию» списываются в размере 100% в дебет счета 90/1 «Реализация молочной продукции» и сальдо на конец месяца не имеет.

В статье «Транспортно-заготовительные расходы» учитываются расходы по заготовке, транспортировке, экспедированию. К транспортно-заготовительным расходам на предприятии относятся расходы по доставке сырья собственным, привлеченным транспортом поставщиков, расходы по сбору молока от населения.

Фактические транспортно-заготовительные расходы ежемесячно списывается на дебет счета 20 «Основное производство».

Фактические затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции. Расходы на текущий и капитальные ремонт основных средств, предметов с указанием подразделения, в каком они производились относятся на соответствующие счета бухгалтерского учета (20, 26, 23/1, 23/2, 23/4, 29/2, 79/1, 79/2). Если нет возможности определить счет, на какой необходимо отнести расходы на ремонт, то расходы отражаются на счете 26 «Управленческие расходы».

Корреспонденция счетов со счетом 20 отражена в таблице 7.

Таблица 7 - Корреспонденция счетов со счетом 20 «Основное производство»

Содержание операций

Дебет

Кредит

Использованы на выпуск продукции цехами основного производства:

а) сырье и материалы;

б) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

в) топливо;

г) тара и упаковочные материалы при затаривании продукции цехами основного производства;

д) запасные части

20

20

20

20

20

10

10

10

10

10

Отпущены цехам основного производства инвентарь и хозяйственные принадлежности

20

10

Списана сумма отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам, относящаяся к материальным ценностям, израсходованным цехами основного производства

20

16

Списаны суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом и оплаченные покупателем при приобретении для производственных целей материалов, использованных на производство продукции, обороты по реализации, которой освобождены от НДС

20

18

Списаны услуги вспомогательных производств на затраты основного производства

20

23

Списаны общехозяйственные расходы на затраты основного производства

20

26

Списаны на себестоимость продукции окончательные потери от брака

20

28

Включены в себестоимость продукции расходы на подготовку и освоение новых производств

20

97

Произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения от суммы заработной платы рабочих основного производства

20

69

Начислена заработная плата основным производственным рабочим

20

70

Произведены отчисления в Белгосстрах от сумм заработной платы основного производства

20

76

Начислены налоги в бюджет и произведены отчисления в бюджетные фонды по установленным нормативам

20

68

Списаны на затраты основного производства недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли

20

94

Начислен резерв на оплату отпусков рабочих основных цехов

20

96

Оприходованы возвратные отходы по ценам возможного использования

10

20

Оприходована произведенная готовая продукция по фактической себестоимости

43

20

Списаны плановые (нормативные) затраты на выпуск продукции

40

20

Выявлена недостача незавершенного производства в основных цехах

94

20

Схема учетного процесса по счету 20 изображена на рисунке 17.

Рисунок 17 - Схема учетного процесса по счету 20 «Основное производство»

Расчет себестоимости продукции основного вида деятельности за 2015 год отражена в таблице 8.

Таблица 8 - Расчет себестоимости продукции основного вида деятельности за 2015 год

Статьи затрат

Сумма затрат, млн. руб

1 Сырье и основные материалы

264553

2.Транспортно-заготовительные расходы

7930

3.Вспомогательные материалы

11535

4.Топливо и энергия

17771

в том числе: - газ

7219

                       -  э/э

7868

5. Расходы на оплату труда

7864

6. Соцстрах

2668

7. Общепроизводственные расходы

23769

8. Общехозяйственные расходы

20277

9. Коммерческие расходы

5840

10. Полная себестоимость

362207

12. Товарная продукция в действующих ценах.

438211

  1. Индивидуальное задание: «Анализ в управлении налоговыми платежами»

Обобщенной характеристикой, указывающей на действие, которое налоги оказывают на положение налогоплательщиков, а также на количественную оценку этого воздействия, является налоговая нагрузка или налоговое бремя.

Фактическое значение налоговой нагрузки предприятия (по фактам начисления и выплат налогов) сопоставляются с показателем номинальной налоговой нагрузки (бремени) предприятия, под которой понимается средневзвешенная налоговая ставка предприятия на рубль фактической выручки или добавленной стоимости предприятия.

Предприятия АПК могут включать в себестоимость и налог за использование природных ресурсов (экологический налог).

Налог состоит из платежей за использование природных ресурсов и выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах утвержденных лимитов, за перерасход природных ресурсов и за выбросы сверх установленных лимитов. Лимиты устанавливаются Советом Министров или же устанавливаются ставки налога за выбросы сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога. Т.е. к налогооблагаемой базе прибавляются суммы налога сверх лимита (ставка умножается на 15).

ОАО «Кобринский МСЗ»уплачивает экологический налог в разрезе следующих платежей, которые производятся ежемесячно:

1.Плата за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

2. Налог за добычу (изъятие) природных веществ.

Проводить факторный анализ данного вида налога нецелесообразно, так как довольно сложно определить налогооблагаемую базу по налогу за год. Следует отметить, что если у предприятия имеются льготы по уплачиваемым налогам, то для расчета суммы налога они исключаются. Формула для анализа экологического налога выглядит следующим образом:

Сумма налога = (Налоговая база - налоговая база, необлагаемая налогом) * Ставка налога.

Проанализируем динамику и структуру всех налогов, включаемых ОАО «Кобринский МСЗ» в себестоимость в 2014-2015гг. Общая сумма налогов, включаемых в себестоимость продукции по сравнению с 2014г. увеличилась на 16,9 %.

Исчисление налога на добавленную стоимость является обязательным.

Базой для исчисления НДС являются:

1) товары, работы, услуги;

2) имущественные права на объекты интеллектуальной собственности;

3) основные средства.

Базой для налогообложения признаются:

1.обороты по реализации объектов на территории РБ;

2.обороты по реализации объектов за пределы РБ.

Для анализа уплаты НДС необходимо составить двухфакторную модель вида:

НДС=ОО*Ст, где

НДС-сумма уплаченного налога на добавленную стоимость; ОО-облагаемый НДС оборот по реализации; Ст- ставка налога;

За счет увеличения на 42.3% вычетов по НДС, сумма НДС к уплате за реализованную продукцию снизилась в 2015г. на 498183930 рублей. Темп роста НДС по реализации составил 132,5% (НДС за 2014г. -773615847 руб., за 200415г.-1025341212 руб.).

Из проведенного анализа видно, что сумма Ф респ. уплачиваемого из выручки в республиканский бюджет увеличилась в 2015г. на 48,1%, что составило 282622 тыс. руб. Налоговая база снизилась в 2015г. на 375303,99 тыс. руб. за счет увеличения льгот на 62,1%. Причем ставки бора увеличилась н 50%, что вызвало увеличение суммы сбора. Выручка от реализации продукции в целом увеличилась на 36.4% (2014г.-81568906,89 тыс. руб., 2015г.-111257743,79 тыс. руб.).

Сумма Ф мест. уплачиваемых из выручки в местные бюджеты снизилась на 2,3% или в сумме на 657525,46 тыс. руб. также за счет увеличения суммы льгот на 375303,99 тыс. руб.

Общая сумма налогов, уплачиваемых из выручки по сравнению с прошлым годом снизилась на 498297670 тыс. руб.

В т.ч. сумма НДС снизилась на 498183,93 (83,2%);

Сумма Ф мест. снизилась на 396365,86 тыс. руб. (55,05%);

Сумма Ф респ. Увеличилась на 282621690 (48.1%).

Налогом на недвижимость облагается стоимость основных средств, являющихся собственностью или находятся во владении плательщиков, стоимость объектов незавершённого строительства. Годовая ставка налога установлена в размере 1 %. Налог определяется ежеквартально исходя из наличия основных средств по остаточной стоимости на начало квартала и утверждённой годовой ставки.

Рассчитаем сумму налога на недвижимость уплаченного ОАО «Кобринский МСЗ» в четвертом квартале 2014-2015-гг.

НН2014г.=(228694900,05-190382242,32-(11812936789-9321427945))* 0,25 /100 = 3349,392 тыс. руб.;

НН2015г.=(319734874700-270085520590-(172758810790- 141841114080)) * 0,25/100=4682,914 тыс. руб.;

ДНН (базы)=(1873165740-1339756929)*0,25/100=1333,522 тыс. руб.;

ДНН (ставки)=0 тыс. руб.;

ДНН (общ) = 13335,22 тыс. руб.;

Анализ налога на недвижимость показывает, что его увеличение при неизменившейся в течение отчетного периода ставке обусловлено изменением остаточной стоимости основных фондов, подлежащих налогообложению. По имеющимся данным проведем анализ суммы и удельного веса данного налога в общей сумме налогов.

Сумма налога в 2015г. возросла на 73380 тыс. руб. (160,2%). В свою очередь удельный вес данного налога в общей сумме налогов вырос на 2,1%.

Налог на прибыль. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товара, работ, услуг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенная на сумму расходов по этим операциям. Налог на прибыль (убыток) от реализации товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой, полученных от их реализации и затратами по производству и реализацию этих товаров, работ, услуг, а также суммы налогов, уплаченные из выручки.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму налога на недвижимость.

Ставка налога установлена 18 %.

Факторная модель представлена в следующем виде:

Сумма налога = (Облагаемая налогом прибыль - Налог на недвижимость-Льготируемая прибыль)*Ставка налога; (2.4.1)

Применительно к ОАО «Кобринский МСЗ» проведем расчет налога на прибыль. Следует отметить, что ОАО «Кобринский МСЗ» предоставлялись льготы по налогу на прибыль на сумму 82567,4 тыс. руб.

НП=(БП-Н/н-Льготы)*Ст/100;

НП2003г.=(878939,0-12196,812-825672,4)*24/100=9871,1 тыс.руб.;

Д НПбп=((1733230,8-878939)-12196,812-825672,4)24/100=3941,4 тыс. руб;

Д НПн/н=(1733230,8-(19534,9-12196,8)-825672,4)*24/100=210198,4 тыс. руб;

Д НПЛьгот=(1733230,8-19534,9-(1746925,9-825672,4))*24/100=-2006136,6 тыс.руб;

В 2015г. на уменьшение налогооблагаемой прибыли значительное влияние оказало увеличение себестоимости продукции, так затраты по производству и реализации продукции в 2015г. увеличились на 23461177 тыс. руб. Кроме этого на уменьшение налогооблагаемой прибыли повлияло увеличение льготируемой прибыли в 2015. на 921255 тыс. руб.

Таким образом, анализ налоговой политики и налоговых платежей, дальнейшее его совершенствование должно осуществляться в направлении его позитивного влияния на экономику, способствуя подъему жизненного уровня населения, созданию условий для повышения экономической и социальной стабильности в обществе.




Похожие работы, которые могут быть Вам интерестны.

1. Анализ роли маркетинга в управлении качеством в ООО «Русский икорный дом»

2. Практика ведения учета, управления налоговыми базами и оценка эффективности налогового планировании АО «ПЗ «Машиностроитель»

3. Цели в управлении компанией

4. Метод принуждения в государственном управлении

5. Понятие об управлении и задачи управления

6. Особенности ценообразования в управлении маркетингом

7. Обеспечение законности в государственном управлении

8. Значение руководства в управлении сотрудниками

9. Инвестиционная политика в антикризисном управлении

10. Регулирование антикоррупционной деятельности в управлении