Аудит бухгалтерской отчетности



Аудит бухгалтерской отчетности

Содержание

Введение ..................................................................................................................

3

1 Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятий ....................................

4

  1.1 Понятие и значение бухгалтерской финансовой отчетности ....................

4

  1.2 Практика формирования финансовой отчетности .....................................

9

2 Аудит бухгалтерской отчетности ......................................................................

15

  2.1 Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее аудит .......

15

  2.2 Ревизия бухгалтерской отчетности ..............................................................

19

3 Практическая часть .............................................................................................

25

Заключение ..............................................................................................................

50

Список использованных источников ....................................................................

51

Приложения .............................................................................................................

52

Введение

Все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, обязаны вести бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет это формирование документированной систематизированной информации об объектах учета, в соответствии с требованиями данного закона, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основные задачи нового Закона о бухгалтерском учете состоят в сближении концептуальных требований к учету и отчетности, содержащихся в российской системе учета и МСФО, а также в реализации новой схемы утверждения федеральных стандартов бухгалтерского учета и отчетности и разъяснений к ним. Результатом принятия закона может стать еще большее отдаление отчетности, создаваемой для контроля за финансовым положением компаний (бухгалтерской отчетности), от отчетности, подведомственной налоговым органам.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в динамично меняющихся условиях организация бухгалтерского учета должна соответствовать современным требованиям, бухгалтерский учет должен быть максимально результативным, оперативным и достоверным.

Достоверность финансовой отчетности - важнейшая качественная характеристика финансовой отчетности, при достижении которой раскрытие информации в отчетности позволяет ее пользователю сделать выводы о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности, изменениях в финансовом положении и принимать основанные на этих выводах управленческие решения. Поэтому ключевым фактором аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности становится необходимость четкого понимания интересов пользователей отчетности с позиции ее достоверности.

1 Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятий

1.1 Понятие и значение бухгалтерской финансовой отчетности

Согласно п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» «бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении».

В нашей стране традиционно используется понятие «бухгалтерская отчетность», что подтверждено ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете». В то же время в Федеральном законе «Об акционерных обществах» используется термин «финансовая отчетность».

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» определяет уже отчетность предприятий и организаций как финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемых лиц. Как видно из данных документов, четкого определения понятия «бухгалтерская отчетность» или «финансовая отчетность» в российском законодательстве на данный момент нет.

Поэтому при изложении вопросов данной главы будем придерживаться термина «бухгалтерская финансовая отчетность».

Бухгалтерская финансовая отчетность организации представляет собой систему показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.

Бухгалтерская финансовая отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Причем, изучая бухгалтерскую финансовую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели: деловыхпартнеров интересует информация о возможности организации своевременно погасить свои долги; инвесторов - сведения о возможности дальнейшего развития организации, ее финансовой устойчивости; акционеров волнуют рыночная цена акции, размеры и порядок выплаты дивидендов. С учетом этих целей следует иметь в виду, что при составлении бухгалтерской финансовой отчетности организации приходится формировать два комплекта: собственно бухгалтерской финансовой отчетности и отчетности, представляемой в налоговые органы. Вышеперечисленные лица заинтересованы в первом комплекте отчетности. Второй комплект помимо собственно отчетности включает расчеты по отдельным видам уплачиваемых организацией налогов (налоговые декларации) и различные справки к расчетам. Бухгалтерская финансовая отчетность является основным информационным результатом, сформированным на счетах бухгалтерского учета за истекший финансовый год и отражающим конечный итог всей хозяйственной деятельности организации за этот год (рисунок 1).

Рисунок 1 – Процесс формирования бухгалтерской финансовой отчетности

Организация, функционирующая на рынке, в зависимости от размеров, отраслевой принадлежности и организационно-правовых форм имеет в своем распоряжении различные ресурсы: имущественные, земельные, трудовые. Эти ресурсы, вкладываемые собственниками и заемными инвесторами, направляются на формирование основного и оборотного капитала, предназначение которых состоит в обслуживании производственного процесса, являющегося непосредственно целью создания организации.

Итогом хозяйственного процесса организации выступает финансовый результат, который может быть или положительным (прибыль), или отрицательным (убыток) [7]. Абсолютная величина данного результата непосредственно отражается в главной (основной) форме финансовой отчетности - в форме № 1 «Бухгалтерский баланс», а последовательность его расчета и порядок формирования - в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В планово-административной экономике основными задачами бухгалтерского учета выступали сбор и обработка информации для государственных (министерств и ведомств) и статистических органов управления. Организация управления предприятием осуществлялась вышестоящими органами - вопросы планирования, ценообразования, материального возмещения труда и другие решались «наверху» и «спускались» для исполнения организации в директивном порядке. Организация рассматривалась лишь как отдельное звено по управлению государственной собственностью, а бухгалтерский учет обеспечивал информацию о ее сохранности. Государство являлось одновременно и собственником, и основным инвестором организации. Поэтому основное предназначение отчетности организации в этих условиях заключалось в том, чтобы служить средством проверки выполнения государственных заданий, правильности начислений в государственный бюджет и полноты сбора статистической информации.

В развитой рыночной экономике бухгалтерскому учету отводятся совершенно иные функции. Это вызвано, в первую очередь, тем, что в условиях рынка меняется структура собственности; во-вторых, организация вынуждена осуществлять свою деятельность в условиях жесточайшей конкуренции, наличие которой требует постоянного мониторинга рыночной конъюнктуры, тщательного планирования деятельности. В- третьих, в современных условиях меняются формы, виды и условия финансирования хозяйственной деятельности: при практическом отсутствии бюджетного финансирования и государственного кредитования организации приходится вступать в конкурентную борьбу и за кредитные ресурсы коммерческих банков, и за средства других потенциальных инвесторов.

Эти факторы предопределяют необходимость представления рыночными субъектами своевременной и полной информации о результатах своей деятельности для заинтересованных пользователей. И закономерно то обстоятельство, что целью представления организацией бухгалтерской финансовой отчетности внешним пользователям является прежде всего получение дополнительных источников финансирования. От того, что представлено в отчетности, нередко зависит будущее организации.

Бухгалтерская финансовая отчетность призвана удовлетворить общие потребности большинства пользователей, но вместе с тем от нее не требуется обеспечения всей информацией, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений. В бухгалтерской финансовой отчетности в основном отражаются финансовые результаты прошлых событий. Направленность отчетности на неограниченный круг пользователей определила необходимость выявления основных характеристик бухгалтерской финансовой отчетности, в которой главным образом отражаются финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации.

Факты хозяйственной деятельности и хозяйственные операции являются объектами бухгалтерского учета. При их учете и отражении бухгалтер должен следовать стандартам учета и использовать основные положения построения системы бухгалтерского учета.

При составлении отчетности должны быть исполнены требования положений нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской финансовой отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших существенное влияние на финансовое положение, об операциях в иностранной валюте, о движении денежных средств или финансовых результатах деятельности организации, об активах, капитале, резервах и обязательствах, о доходах и расходах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы финансовой отчетности или в пояснительной записке.

К информации, формируемой в отчетности, предъявляются следующие требования:

- соблюдение отчетного периода - в России отчетный период (год) совпадает с календарным;

- достоверность и полнота - все показатели, отражаемые в отчетности, должны обосновываться надлежаще оформленными первичными документами и бухгалтерскими записями, и эти показатели должны отражать полно все факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетном году;

- последовательность - соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности и пояснений к ней;

- нейтральность - информация, включаемая в формируемую бухгалтерскую отчетность, должна обладать признаком нейтральности (отсутствия заинтересованности в ней того или иного человека или группы лиц);

- сопоставимость - информация, отражаемая в бухгалтерской отчетности, должна быть сопоставима с точки зрения проведения управленческого и финансового анализа и использования их результатов в управленческом процессе;

- правильность оформления.

Бухгалтерская финансовая отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы).

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года. Если сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом - методологическое единство показателей отчетности. Корректировка с указанием причин и методика ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

При составлении бухгалтерской отчетности организации необходимо руководствоваться принципами достаточности и существенности информации.

При отражении данных в бухгалтерской финансовой отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами показатель вычитается из соответствующих данных при исчислении или имеет отрицательное значение, то он показывается в круглых скобках (непокрытый убыток; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; убыток от продаж и т. п.).

Бухгалтерская финансовая отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.

1.2 Практика формирования финансовой отчетности

Процессы глобализации и интеграции мирового хозяйства вызвали изменение экономических связей и расширение информационного пространства, что в свою очередь привело к интенсификации информационного процесса, ускорению темпов генерирования новых методик обработки и представления финансово-экономической информации. Одной из проблем национальной экономики России стало использование международного опыта раскрытия финансовой информации в отчетности коммерческих организаций в соответствии с расширившимися и изменившимися целями пользователей этой отчетности. Немаловажным фактором, способствующим решению данного вопроса, явилось совершенствование действовавшего механизма регулирования системы бухгалтерского учета и отчетности, внедрение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Однако, построение системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей требованиям международных норм и потребностям реформируемой рыночной экономики, обуславливает необходимость переосмысления и более четкого определения элементов финансовой отчетности.

Финансовая отчетность, с одной стороны, представляет собой совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчетный период. С другой стороны финансовая отчетность - это система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, которая формируется на основе данных бухгалтерского учета.

Особая роль финансовой отчетности отводится ей в силу представления показателей, характеризующих на отчетную дату финансовое положение организации и результаты ее деятельности за определенный период. В связи с этим появляется возможность адекватной оценки отдельных ее элементов, позволяющих проанализировать финансовую устойчивость предприятия, его имущественное состояние, использование капитала, вероятность банкротства, необходимость реструктуризации долгов, санирования или ликвидации.

Бухгалтерская отчетность является завершающей стадией учетного процесса и выполняет достаточно важную информативную функцию: в ней раскрывается информация о величине вовлеченных в предпринимательскую деятельность ресурсов, размере капитала собственников и кредиторов. Такие данные являются полезными для потенциальных кредиторов при принятии ими решения о финансировании деятельности организации по кредитному договору (договору займа) на определенный срок. Использование понятной, уместной, надежной и сравнимой информации об активах (ресурсах) и пассивах (долговых обязательств) компании, созданной в системе бухгалтерского учета и представленной в формах бухгалтерской отчетности, позволяет инвесторам (участники, собственники, акционеры) принимать обоснованные решения о начале, продолжении инвестиций или отказе от них. Таким образом, можно сказать, что отчетность служит отправным моментом для анализа, оценки и дальнейшего планирования хозяйственной деятельности организаций.

Финансовая отчетность не служит одной цели, но призвана решать ряд задач, направленных на предоставление информации заинтересованным пользователям: собственникам бизнеса, руководству компании, сотрудникам компании, контрагента, государству в лице контролирующих органов и органов статистики.

Сегодня отчетность не только является заключительным этапом учетного процесса любого экономического субъекта, но и оказывает непосредственное влияние на построение концептуальных основ бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет превращается из статистической и счетоводческой функции в инструмент сбора, обработки и передачи информации о хозяйственной деятельности субъекта посредством представления ее в финансовой отчетности. Именно бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой базу для принятия экономических решений различными пользователями. Поэтому определяющим фактором при создании системы бухгалтерского учета являются интересы лиц, нуждающихся в информации, формируемой данной системой.

Однако, заинтересованность различных пользователей в информации, раскрываемой в отчетности одного и того же субъекта, может носить противоречивый характер. Решение данной проблемы заложено в соблюдении принципа нейтральности бухгалтерской финансовой отчетности.

Фундаментальным отличием современного подхода к формированию информации в учетном процессе о фактах хозяйственной деятельности и, как следствие, в его отчетности является то, что руководство каждого субъекта самостоятельно выбирает один из способов учета и оценки, закрепленных в нормативных актах. Основная задача при этом зафиксировать выбранную методику локальными нормативными актами: учетной политикой, инструкциями, положениями или иными внутренними стандартами.

Следует сказать, что бухгалтерская финансовая отчетность содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие методологию ведения бухгалтерского учета.

Отметим, что на исключительную значимость бухгалтерской отчетности указывает и тот факт, что с 1 января 2013 года все субъекты хозяйственной деятельности, за исключением индивидуальных предпринимателей, в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» обязательно предоставляют бухгалтерскую финансовую отчетность налоговым органам и органам статистики [1].

Вместе с тем не только сама по себе бухгалтерская отчетность имеет большое значение для принятия решений различными пользователями, но и способы ее предоставления. Так, даже самая прозрачная и достоверная бухгалтерская финансовая отчетность теряет свою актуальность и значимость для практики, если предоставлена не вовремя. Предоставление информации в отчетности в режиме реального времени, то есть сразу после ее появления или формирования позволяет осуществлять своевременный контроль, а в период кризисных ситуаций еще и позволяет предотвратить негативные последствия хозяйственной деятельности компаний. Это, безусловно, играет огромную роль для квалифицированных пользователей. Сегодня решению проблемы своевременности предоставления различных форм бухгалтерской финансовой отчетности во многом способствуют развитие информационных технологий, разработка прикладных специализированных программ, внедрение электронного документооборота, применение электронно-цифровых подписей для подтверждения ее достоверности.

Повышение значимости информативной функции бухгалтерской финансовой отчетности на современном этапе определяет необходимость более высокого уровня качества предоставляемой информации. Процесс формирования бухгалтерской финансовой отчетности в России предполагает соблюдение основных требований, которые во многом обеспечивают полезность и прозрачность представляемой информации. К таким требованиям относятся: достоверность, полнота, сравнимость и нейтральность.

Повышение качества предоставляемой в отчетности информации стало основным направлением развития бухгалтерского учета и отчетности, определенном в одноименной Концепции [3]. При этом характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

На территории Российской Федерации порядок признания международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений для их применения утверждены Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 [2], которое предусматривает поэтапное введение в действие стандартов: сначала добровольное, а затем обязательное.

Развитие практики применения международных стандартов в России имеет свою правовую основу. Так, с 1 января 2015 года к уже утвержденным стандартам добавляется МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» [4].

Данный стандарт устанавливает принципы подготовки и представления финансовой отчетности в части финансовых активов и финансовых обязательств теми организациями, которые обязаны применять МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Пользователи отчетности составленной с учетом таких смогут получать уместную и полезную информацию, позволяющую им оценить суммы, сроки и неопределенность будущих потоков денежных средств предприятия.

Таким образом, применение в России международных стандартов финансовой отчетности позволяет гармонизировать ее. Однако, несмотря на определенные достижения, международная стандартизация учетной деятельности пока еще не обеспечила полного единства в подходах к формированию отчетности. Поэтому предстоит серьезная законотворческая и практическая работа по устранению несопоставимости показатели отчетностей различных организаций и повышению качества их информативности. Все это еще раз подчеркивает повышение значимости финансовой отчетности в современной экономике.

2 Аудит бухгалтерской отчетности

2.1 Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее аудит

Анализ концептуальных основ учета показал, что сформировалось два подхода к определению категории «достоверность финансовой отчетности»:

- нормативный подход - достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется ее соответствием нормативно закрепленным правилам, требованиям, т.е. отчетность считается достоверной, если она составлена в соответствии с той или иной системой правил (РПБУ, МСФО и пр.);

- профессиональный подход (принцип «true and faire view») -достоверность отчетности определяется как ее соответствие фактическому положению дел, что достигается не столько соблюдением правил, сколько свободным выражением профессионального суждения бухгалтера при составлении отчетности.

В таблице 1 рассмотрим, как формулируется и регламентируется требование достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в различных российских нормативных документах, положениях Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и Международных стандартов аудита (МСА).

Проведенный анализ нормативных актов показал, что четкой регламентации понятия «достоверность финансовой отчетности» нет, а утверждение о том, что данные представленные в бухгалтерской (финансовой) отчетности достоверны, всегда относительно по своей сути. Причина этого заключается в основном неоднозначности критериев достоверности отчетности, а не в стремлении скрыть реальное состояние дел путем намеренного искажения данных.

При оценке достоверности информации в отчетности, необходимо учитывать неопределенность, присущую почти всем событиям и явлениям. То есть рассматривая достоверность финансовой отчетности нужно учитывать, что:

- существует «достоверная отчетность» (составленная по нормативам бухгалтерского учета) и «реальная отчетность» (отражающая истинное состояние организации, понятие скорее теоретическое); на практике эти понятия совмещаются, т.е. отчетность, сформированная по правилам должна раскрывать правдивую и беспристрастную информацию о деятельности организации;

- достоверность отчетности ограничена учетными правилами, по которым она составлена; а многообразие методологии бухгалтерского учета приводит к тому, что любая достоверность отчетности - условна.

Таблица 1 - Регламентация понятия достоверности в МСФО, МСА и российских законодательных и нормативных актах по бухгалтерскому учету

МСФО, МСА и российские нормативные акты

Положения касающиеся достоверности

Нормативные акты по учету и отчетности

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (введен на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 №160н)

Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия. Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов. Предполагается, что применение МСФО (IFRS), при необходимости - с дополнительным раскрытием информации, обеспечивает формирование финансовой отчетности, решающей задачу достоверного представления [3].

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402- ФЗ "О бухгалтерском учете"

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений [8].

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 N 34н

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об иму-

щественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности [6].

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях: ... разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает болеедостоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степенидостоверностиинформации; ... Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможнадостоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств [5].

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)

Бухгалтерская отчетность должна даватьдостоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформироватьдостоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация может допустить отступление от этих правил [4].

МСФО, МСА и российские нормативные акты

Положения касающиеся достоверности

Формированию достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе подтвержденной аудитором, препятствуют:

- ограниченность финансовой отчетности: она отражает учет, а не сами факты хозяйственной деятельности; пользователи могут ознакомиться с ней только по истечении времени; персональная учетная политика позволяет «приукрасить» состояние и результаты деятельности организации; несогласованность некоторых нормативных актов (в том числе и ПБУ).

- ошибочность мнения, что достоверность отчетности подтверждается заключением аудитора - поскольку в самой отчетности детальных данных о экономическом состоянии не приводится, то требуется основательное глубокое изучение и анализ данных бухгалтерского учета, однако аудиторы редко столь полно учитывают эти моменты при оценке достоверности отчетности.

Исходя из МСА 700 «Формирование аудиторского мнения по финансовой отчетности и ФСАД №1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» мнение аудитора о достоверности отчетности определяется двумя условиями: наличием разумной уверенности и установленным уровнем существенности.

Разумная уверенность достигается в случае, если аудитор собрал достаточные и надлежащие доказательства. Она не является абсолютной, так как аудиту присущи неотъемлемые ограничения, которые влияют на полученные доказательства, на основе которых аудитор формирует свое мнение.

Нормативные акты по аудиту финансовой отчетности приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Нормативные акты по аудиту финансовой отчетности

Международный

стандарт аудита (ISA) 200 "Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита"

Цель аудита - повысить уверенность целевых пользователей в достоверности финансовой отчетности. Для этого аудитор составляет аудиторское заключение о соответствии финансовой отчетности во всех существенных аспектах применяемым принципам финансовой отчетности. При использовании принципов общего назначения аудитор дает заключение о справедливости представления финансовой отчетности во всех существенных аспектах, и достоверности и справедливости представления о состоянии дел в организации в соответствии с применяемыми принципами [2].

Международный стандарт аудита (ISA) 700 "Формирование аудиторского мнения по финансовой отчетности"

Аудиторское заключение - официальный документ, подтверждающий, что аудиторская проверка была спланирована и проведена таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в отсутствии существенных искажений и достоверности финансовой отчетности во всех материальных аспектах [2].

Федеральный закон от 30.12.2008 №307- ФЗ "Об аудиторской деятельности"

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [9].

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ФПСАД) №1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности"

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях [7].

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД) №1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности"

По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств. При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить дает ли бухгалтерская отчетность достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность [10].

Уровень существенности - это количественный критерий максимально допустимой ошибки в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, наличие которой не влияет на управленческие решения пользователя бухгалтерской (финансовой) отчетности, принимаемой на ее основе.

2.2 Ревизия бухгалтерской отчетности

В современных условиях ведения бизнеса собственники организаций получают сведения о результатах деятельности своего хозяйствующего субъекта через бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации. Для того чтобы контролировать достоверность отражения результатов хозяйственной деятельности своей организации собственники проводят ревизию бухгалтерской (финансовой) отчетности. Помимо собственников, требовать проведение данной ревизии могут и руководители организации. Ревизия бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится в случаях, когда в отчетности были обнаружены нарушения и руководство желает избежать предполагаемых рисков в деятельности организации. В процессе ревизии решаются вопросы о эффективности действий в сфере учета.

Ревизия - это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных должностных лиц [4].

В ходе проведения ревизии бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть решены следующие основные задачи [5]:

- проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности;

- увязка показателей бухгалтерской отчетности, проверка правильности оценки статей отчетности;

- проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности;

- установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах;

- проверка правильности формирования сводной отчетности.

Перед проведением ревизии бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо составить перечень подготовительных мероприятий.

Таблица 3 - Перечень и содержание подготовительных мероприятий

Наименование мероприятий

Содержание мероприятий

1. Сбор общих сведений о предприятии

знакомство с учредительными документами организации, её филиалами;

знакомство с элементами учетной политики организации, регламентами, регулирующими ведение кассовых операций в филиалах;

знакомство с организационной структурой организации;

изучение нормативных актов, касающихся особенностей деятельности проверяемого объекта.

2. Изучение документации по результатам прошлых проверок

определить основные вопросы, поднятые ревизией;

определить характер и формы вскрытых недочетов и нарушений.

3. Изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности

-просмотр форм отчетности и пояснений к отчетности проверяемой организации.

4. Изучение документооборота в организации

изучить на основании каких документов составляются данные;

изучить ответственных за составление и сроки составления документов;

изучить кто является ответственным за проверку составленных документов, сроки проверки;

изучить кто утверждает документы и куда они в последствии передаются.

5. Изучить наличие контролирующих служб в организации

ознакомиться с отчетами внутренних контролирующих служб проверяемой организации;

сравнить с отчетами внешних контролирующих служб, которые ранее проводили проверку в данной организации

Проведение предварительной подготовки к ревизии позволяет более четко сформулировать её задачи, выявить по данным предыдущих ревизий, вопросы, которым следует уделить отдельное внимание при проведении ревизии, например, проверке исправления ошибок, выявленных предыдущей ревизией.

После проведения предварительной подготовки переходят непосредственно к составлению рабочего плана проведения ревизии, определению задач, которые необходимо решить в процессе ревизии, составлению программы проведения ревизии, При проведении непосредственно самой ревизии первым делом следует обратить внимание на исправление ошибок, выявленных предыдущей ревизией. Если данные ошибки не были исправлены, то ревизор делает пометку о данном нарушении и отражает это в акте о проведении ревизии.

Затем, проводится проверка каждой формы бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельно. При её проведении правильность показателей, отраженных в отчетности проверяется их сравнением с соответствующими регистрами. Если в ходе проведения ревизии форм бухгалтерской (финансовой) отчетности обнаружено несоответствие первичным документам и другие ошибки отражения показателей, то ревизором назначается инвентаризация объектов, отраженных не правильно.

Ревизорам при проведении ревизии бухгалтерской отчетности за 2015 год следует учесть то, что в настоящее время были внесены некоторые изменения в законодательство, регулирующее бухгалтерский учет и бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Стоит обратить внимание на то, как оформлены первичные документы и сама бухгалтерская (финансовая) отчетность. Данные изменения касаются того, что в соответствии с приказом Минфина России от 06.04. 2015 г. № 57н подпись главного бухгалтера в бухгалтерской отчетности не требуется. Главный бухгалтер может подписывать бухгалтерскую отчетность только по доверенности руководителя организации. Помимо этого, с 07.04.2015 г. хозяйствующие субъекты имеющие организационно-правовой статус общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества могут работать без круглой печати (82-ФЗ от 06.04.2015 г.). Данное изменение должно быть прописано в уставе организации. Поэтому при проведении предварительной подготовки ревизии следует уточнить данное изменение.

После проведения проверки каждой формы бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельно нужно проверить их взаимоувязку.

Проверка взаимоувязки форм бухгалтерской (финансовой) отчетности является одним из важнейших аспектов ревизии, так как позволяет получить наиболее полную картину имущественной структуры организации, а так же выявить несоответствия данных, которые содержатся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как все её формы взаимоувязаны между собой.

Для облегчения работы ревизоров мы хотим предложить введение форм проверки увязки отчетности. Это поможет ревизору систематизировать наглядно полученные данные и проверить достоверность их отражения. Также данные формы будут полезны начинающим бухгалтерам, для самостоятельной проверки правильности составления годовой отчетности.

В данных формах должны быть указаны название организации, сроки проведения ревизии, ФИО ревизора. В них указываются обнаруженные несоответствия, по которым ответственное лицо должно дать письменное объяснение, которое так же прикрепляется к данному документу. Данные документы помогут ревизорам не только при текущей проверке, но и при последующих, так как в отличии от акта, который содержит информацию об общих нарушениях, будут конкретно отражать, статьи, где они содержатся и причины их возникновения. Формы контроля взаимоувязки и объяснительные ответственных лиц, прикрепленные к ним, должны будут храниться в организации, проводившей ревизию, вместе со всеми остальными документами, по данной ревизии.

В таких формах проверяется не только увязка баланса с отчетом о движении денежных средств, но и соответствие данных за прошлый период, как например в пункте «Денежные средства и денежные эквиваленты (прошлый период)» значения в строке 4450 на начало текущего периода и в строке 4500 на конец прошлого периода должны совпадать, именно поэтому ячейка, где указывается значение по данной строке для них едина. Колонка соответствие заполняется на усмотрение ревизора. Он может использовать не только значения «Соответствует» и «Не соответствует», но так же ставить и другие обозначения. От значений «+» и « - » следует воздержаться, так как их можно подделать. Строки для описания шестой колонки подлежат обязательному заполнению. Даже если не было выявлено несоответствий, это следует указать. В случае установления несоответствия необходимо указать, что к данной форме прикладывается пояснительная записка ответственного лица. После заполнения формы ставятся подписи ревизора, ответственного лица и руководителя организации.

Пояснительная записка должна содержать следующие реквизиты: наименование организации, ФИО ответственного лица, подпись, объяснение причин, по которым формы бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат неверную информацию или не взаимоувязаны между собой и подпись ревизора и руководителя организации, ознакомившихся с данным документом. Так же, по просьбе руководителя организации, ревизор может предоставить ему рабочие планы взаимоувязки форм отчетности, если ошибки, обнаруженные в ней, были связаны с попыткой хищения средств организации.

Создание таких форм позволит ревизующим организациям значительно упростить и систематизировать работу ревизора. Они наглядно отражают расхождения между формами бухгалтерской (финансовой) отчетности, позволяют определить конкретные строки, в которых обнаружено расхождение и перейти непосредственно к выяснению причин расхождения данных показателей. Помимо упрощения работы ревизующих организаций, данные формы будут полезны и начинающим бухгалтерам, позволят им избежать возможных ошибок при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3 Практическая часть

Практическая часть курсовой работы выполняется на основании условных данных ОАО «Гарант». Основным видом деятельности ОАО «Гарант» является производство промышленного оборудования. Уставный капитал ОАО «Гарант» сформирован полностью.

Затраты на производство отражаются на счетах 20, 23, 25. Учёт материальных ценностей ведётся с применением счетов 10, 15, 16. общехозяйственные расходы организацией ежемесячно списываются на себестоимость проданной продукции как условно-постоянные расходы (Д сч. 90). Готовая продукция приходуется по фактической себестоимости. Незавершённое производство оценивается по фактической себестоимости. Продукция считается проданной по её отгрузке и предъявления счетов покупателям. Форма бухгалтерской отчётности составляются в тысячах рублях без десятичных знаков. Условия для выполнения практической части курсовой работы даны с учётом ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль».

Таблица 4 - Остатки по синтетическим счетам на 1 января 2015 года

№ счета

Наименование счета

Сумма, руб.

Актив

Пассив

1

2

3

4

01

Основные средства

970 360

-

02

Амортизация основных средств

-

485 140

04

Нематериальные активы

92 400

-

05

Амортизация нематериальных активов

-

36 000

09

Отложенные налоговые активы

51 800

-

10

Материалы

242 180

-

16

Отклонение в стоимости материальных

ценностей

70 000

-

19

Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям

163 260

-

20

Основное производство

82 140

-

Продолжение таблицы 4

1

2

3

4

43

Готовая продукция

72 500

-

51

Расчетные счета

4 200 000

-

58

Финансовые вложения

300 000

-

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

-

260 870

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

320 180

-

66

Расчеты по краткосрочным кредитам

и займам

-

1 200 000

68

Расчеты по налогам и сборам

-

10 300

69

Расчеты по социальному страхованию

и обеспечению

-

10 500

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

-

75 150

71

Расчеты с подотчетными лицами

65 000

-

77

Отложенные налоговые обязательства

-

60 200

80

Уставный капитал

-

2 850 000

82

Резервный капитал

-

192 780

83

Добавочный капитал

-

921 100

84

Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)

-

527 780

Итого

6 629 820

6 629 820

Таблица 5 - Журнал регистрации хозяйственных операций 2015 год

Содержание хозяйственных операций

Проводка

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Вариант III

1

2

3

4

5

1

Счёт, накладная, счёт-фактура №31 Приобретено производственное оборудование у механического завода:

 

 

 

Отпускная цена

08

60

60 000

Сумма НДС

19

60

10 800

Итого

х

х

70 800

2

Акт приёмки-передачи основных средств №149. Принято в эксплуатацию производственное оборудование

01

08

60 000

Акт на списание основных средств №41. Списано производственное оборудование

Продолжение таблицы 5

1

2

3

4

5

3

со 100 % износом:

 

 

 

Амортизация на дату выбытия

02

01

70 000

Начислена заработная плата за демонтаж оборудования

91-2

70

10 000

Начислены отчисления во внебюджетные фонды

91-2

69

3 000

Оприходованы материалы от демонтажа оборудования

10

91-1

1 300

Определён финансовый результат от списания оборудования

99

91-9

11 700

4

Акт приёмки-передачи основных средств №35. Продано малому предпринимателю «Парус» производственное оборудование:

 

 

 

Стоимость продаж (с НДС)

62

91-1

129 800

Сумма НДС

91-2

68

19 800

Сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия оборудования

02

01

3 000

Остаточная стоимость

91-2

01

97 000

Финансовый результат от продажи

91-9

99

13 000

5

Счёт поставщика, счёт-фактура №25 ООО «Интеллект». Приобретён компьютер:

 

 

 

Отпускная цена

08

60

34 000

Сумма НДС

19

60

6 120

Итого

х

х

40 120

6

Акт приёмки-передачи №150 основных средств. Принят в эксплуатацию компьютер

01

08

34 000

7

Акт приёмки-передачи нематериальных активов, договор купли продажи №9. Продано ООО «Вектор» исключительное право патентообладателя на изобретение.

 

 

 

Стоимость продажи (с НДС)

62

91-1

118 000

Сумма НДС

91-2

68

18 000

Сумма амортизации на дату продажи

02

01

30 000

Остаточная стоимость

91-2

01

56 400

Продолжение таблицы 5

1

2

3

4

5

Финансовый результат от продажи

91-9

99

43 600

8

Выписка банка. Списано с расчётного счёта:

 

 

 

Механическому заводу за оборудование

60

51

70 800

ООО «Интеллект» за компьютер

60

51

40 120

Итого

х

х

110 920

9

Выписка банка. Поступило на расчётный счёт:

 

 

 

От МП «Парус» за производственное оборудование

51

62

129 800

От ООО «Вектор» за исключительное право на изобретение

51

62

118 000

Итого

х

х

141 600

10

Счета-фактуры, счета поставщиков, накладные. Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы.

 

 

 

Счёт 1041. ОАО «Продмаш»

 

 

 

Покупная стоимость

15

60

560 000

Сумма НДС

19

60

100 800

Итого

х

х

660 800

Счёт 196 ОАО «Техника»

 

 

 

Покупная стоимость

15

60

500 000

Сумма НДС

19

60

90 000

Итого

х

х

590 000

11

Приходные ордера. Оприходованы материалы на складе

 

 

 

От ОАО «Продмаш»

10

15

560 000

От ОАО «Техника»

10

15

500 000

Итого

х

х

1 060 000

12

Авансовый отчет № 28 оплачены подотчетными лицами доставка приобретённых материалов

15

71

65 000

13

Расчёт бухгалтерии. Списаны отклонения в фактической себестоимости приобретенных материалов от учётных цен

16

15

65 000

Продолжение таблицы 5

1

2

3

4

5

14

Выписка банка. Перечислено с расчётного счёта

 

 

 

ОАО «Продмаш» за материалы

60

51

590 000

ОАО «Техника» за материалы

60

51

768 000

Итого

х

х

1 358 000

15

Лимитно-заборные карты, требования – накладные. Отпущено со склада и израсходовано материалов.

 

 

 

Цех №1 на производство

20

10

680 200

Ремонтному цеху

23

10

120 100

На текущее обслуживание оборудования

25

10

65 350

Заводоуправлению

26

10

14 720

Итого

х

х

880 370

16

Справка бухгалтерии. Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам отпущенным:

 

 

 

Цеху №1 для производства

20

16

81 802

Ремонтному цеху

23

16

14 443

На текущее обслуживание оборудования

25

16

7 859

Заводоуправлению

26

16

1 770

Итого

х

х

105 875

17

Требования-накладные. Переданы со склада в эксплуатацию инвентарь и хозяйственные принадлежности:

 

 

 

В цех №1

25

10

8 100

В ремонтный цех

23

10

5 300

Итого

х

х

13 400

18

Разработочная таблица №6.

 

 

 

Начислена амортизация основных средств производственного оборудования:

 

 

 

Цеха №1

 

 

 

Ремонтного цеха

25

02

122 940

Зданий и хозяйственного инвентаря:

23

02

57 300

Цеха №1

 

 

 

Продолжение таблицы 5

1

2

3

4

5

зданий и оборудования

25

02

55 200

ремонтного цеха

23

02

24 100

офиса

26

02

11 125

Итого

х

х

270 665

19

Счёт-фактура №116 от ОАО «Энергосбыт». Согласно полученным счетам-фактурам начислены затраты за использование электроэнергии, воды, пара в процессе:

 

 

 

Обслуживания цеха №1

25

60

109 000

Обслуживания ремонтного цеха

23

60

82 920

Заводоуправления

26

60

63 180

НДС по приобретённым услугам

19

60

45 918

Итого

х

х

301 018

20

Наряды, расчётные ведомости. Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата:

 

 

 

Рабочим цеха №1

20

70

625 340

Рабочим ремонтного цеха

23

70

130 000

Рабочим обслуживающим оборудование

25

70

132 650

Персоналу заводоуправления

26

70

325 439

Итого

х

х

1 213 429

21

Листки временной нетрудоспособности. Начислены пособия по временной нетрудоспособности

69

70

118 400

22

Произведены отчисления во внебюджетные фонды и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (травматизм) от заработной платы:

 

 

 

Рабочих цеха №1

20

69

187 602

Ремонтного цеха

23

69

39 000

Рабочих обслуживающих оборудование

25

69

39 795

Персоналу заводоуправления

26

69

97 632

Итого

х

х

364 029

Продолжение таблицы 5

1

2

3

4

5

23

Счёт-фактура №28 от ОАО «Знание». Отражены расходы по участию работников в образовательном семинаре:

 

 

 

Отражена задолженность перед ООО «Знание»

26

60

1 800

Учтён НДС

19

60

324

Итого

х

х

2 124

24

Требование-накладная. Оприходованы на складе возвратные отходы из основного производства

10

20

14 200

25

Авансовые отчёты. Списаны командировочные расходы главного бухгалтера Колесовой Н.М. (срок командировки 10 дней, норма по суточным согласно внутреннего положения «О служебных командировках» 900 руб.); оплата проживания 35 400 руб. в том числе НДС; расходы на проезд 28 320 руб. в том числе НДС.

 

 

 

26

Отражены и списаны представительские расходы:

 

 

 

В сумме фактических затрат

26

71

87 169

В пределах норм, установленных в налоговом кодексе

-

-

48 537

ППР = 87169 - 48537 = 38632

-

-

 

ПНО = 38632 * 20% = 7726,4

99

68

7 726

27

Справка ресчёт-бухгалтерии, погашен отложенный налоговый актив

68

09

18 450

28

Справка расчёт-бухгалтерии погашено отложенное налоговое обязательство

77

68

29 200

29

В декабре 2007 г. было принято к учёту производственное оборудование в цех № 1. В бухгалтерском и налоговом учёте первоначальная стоимость оборудования одинакова и составляет 150 000 руб.

 

 

 

Продолжение таблицы 5

1

2

3

4

5

В бухгалтерском учёте срок полезного использования установлен 24 месяца, в налоговом учёте – 60 месяцев. Таким образом, за 2008 г. амортизация была начислена по оборудованию в целях:

 

 

 

бухгалтерского учёта

25

02

75 000

налогового учёта

-

-

30 000

ВВР = 75 000 – 30 000 = 45 000

-

-

 

ОНА = 45 000 * 20% = 9000

09

68

9 000

30

В январе 2003 г. была куплена компьютерная программа для бухгалтерии у ООО «Свема»

 

 

 

Стоимость программы

97

60

12 000

НДС

19

60

2 160

Итого

х

х

14 160

31

Выписка банка. Перечислено с расчётного счёта за компьютерную программу ООО «Свема»

60

51

14 160

32

Программа введена в эксплуатацию с 1 января 2008 г. приказом руководителя установлено списать её стоимость на расходы в бухгалтерском учёте равномерно в течение 3 лет. А в налоговом учёте вся стоимость программы была включена в расходы в январе 2008 г. Таким образом, в состав расходов было включено:

 

 

 

в бухгалтерском учёте

26

97

4 000

в налоговом учёте

-

-

12 000

НВР = 12 000 – 4 000 = 8 000

-

-

 

ОНО = 8 000 * 20% = 1 600

68

77

1 600

33

Разработочная таблица. Списана себестоимость общепроизводственных расходов на издержки основного производства цеха №1

20

25

615 894

Продолжение таблицы 5

1

2

3

4

5

34

Разработочная таблица. Списана себестоимость выполненных работ ремонтных работ на издержки основного производства цеха №1

20

23

473 163

35

Расчёт бухгалтерии. Списаны общехозяйственные расходы на сумму себестоимости проданной продукции

90-2

26

606 835

36

Ведомость выпуска готовой продукции. Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

 

 

 

Незавершённое производство на конец года составило

х

х

134 820

Фактическая себестоимость готовой продукции

43

20

2 597 122

37

Счёт-фактура №40 ООО «Стандарт».

 

 

 

Списана стоимость расходов на рекламу выпускаемой продукции

44

60

11 800

Сумма НДС

19

60

2 124

Итого

х

х

13 924

38

Счёт-фактура ЗАО «Крона».

 

 

 

Расходы по доставке готовой продукции до станции отправления и погрузке в транспортные средства

44

60

38 600

Сумма НДС

19

60

6 948

Итого

х

х

45 548

39

Выписка банка. Списано с расчётного счёта:

 

 

 

ЗАО «Крома» за транспортные и погрузочные работы

60

51

45 548

ООО «Стандарт» за рекламу готовой продукции

60

51

13 924

ОАО «Знание» за участие в семинаре

60

51

2 124

ОАО «Энергосбыт»

60

51

301 018

Итого

х

х

362 614

40

Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц

70

68

174 438

Продолжение таблицы 5

1

2

3

4

5

41

Выписка банка. Получено в кассу с расчётного счёта на выплату заработной платы

50

51

1 217 391

42

Платёжная ведомость. Расходный кассовый ордер. Выдана из кассы заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности

70

50

1 217 391

43

Выписка банка. Перечислены средства на депозитный отчёт в банке

55

51

80 000

44

Выписка банка

 

 

 

Зачислены на расчётный счёт проценты по депозитному вкладу

51

91-1

14 400

Оплачена покупателями проданная продукция

51

62

320 180

Итого

х

х

334 580

45

Приказы, накладные на отпуск, счета-фактуры

 

 

 

Выдана со склада и отгружена готовая продукция ООО «Прогресс»

 

 

 

Фактическая себестоимость

90-2

43

2 669 622

Продажная стоимость, включая НДС

62

90-1

4 484 696

46

Расчёт бухгалтерии, книга продаж Начислен НДС с выручки проданной продукции

90-3

68

684 106

47

Расчёты бухгалтера. Списаны коммерческие расходы на себестоимость проданной продукции

90-2

44

50 400

48

Начислен налог на имущество

91-2

68

23 500

49

Расчёт бухгалтерии. Списаны финансовые результаты от продажи готовой продукции

90

99

473 733

50

Расчёт бухгалтерии Списано сальдо прочих доходов и расходов

91

99

35 800

51

Расчёт бухгалтерии. Начислен условный расход по налогу на прибыль (381 378 + 33550) * 20 / 100

х

х

101 907

52

Начислена пеня по налогу на прибыль

99

68

56 180

Продолжение таблицы 5

1

2

3

4

5

53

Расчёт бухгалтерии. Определён текущий налог на прибыль (ТНП = УРНП+ПНО–ПНА+ОНАн-ОНАп-ОНОн+ОНОп + пеня) ТПН = 101907 + 7727 - 9000 - 18450 - 1600 + 29200 = 109784

99

68

109 784

54

Расчёт бухгалтерии. Списана чистая прибыль отчётного года

99

84

335 843

55

Договор, счёт-фактура ООО «Феникс». Приобретён финансовый вексель по номинальной стоимости

58

60

100 000

56

Выписка банка. Списано с расчётного года:

 

 

 

ООО «Феникс» за финансовый вексель

60

51

100 000

Налог на доходы физических лиц

68

51

46 647

Отчисления во внебюджетные фонды

69

51

133 486

Текущий налог на прибыль

68

51

109 784

Погашение кредита

66

51

60 000

57

Справка-расчёт бухгалтерии. Списан НДС в зачёт из бюджета НДС по приобретённым материальным ценностям и услугам

68

19

413 290

58

Выписка банка. Списан с расчётного счёта налог на добавленную стоимость

68

51

270 816

59

Удержан и перечислен НДФЛ со сверхнормативных суточных

71

68

5 022

Справка-расчет бухгалтерии №26

ОАО «Гарант»

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» по операции №24 величина постоянного налогового обязательства рассчитывается следующим образом.

Таблица 6 - Регистр-расчет постоянного налогового обязательства

Номер операции

Документ

Сумма фактических затрат

Сума в пределах норм

Сумма постоянной положительной разницы (ППР)

Ставка налога на прибыль

Сумма постоянного налогового обязательства (ПНО)

Проводка

26

Авансовый отчет

87 169

48 537

38 632

20%

7726,4

Дт99 Кт68

Справка-расчет бухгалтерии №29

ОАО «Гарант»

В декабре 2015 г. было принято к учёту производственное оборудование в цех № 1. В бухгалтерском и налоговом учёте первоначальная стоимость оборудования одинакова и составляет 150 000 руб.

В бухгалтерском учёте срок полезного использования установлен 24 месяца, в налоговом учёте – 60 месяцев.

ВВР = 75 000 – 30 000 = 45 000

ОНА = 45 000 * 20% =9 000

Таблица 7 - Регистр-расчет отложенного налогового актива

Номер операции

Сумма затрат, признанных в целях бух. учета

Сумма затрат, признанных в целях налогового учета

Сумма налогооблагаемой временной разницы (НВР)

Ставка налога на прибыль

Сумма отложенного налогового актива (ОНА)

Проводка

29

75 000

30 000

45000

20%

9 000

Дт 09 Кт 68

Согласно ПБУ 18/02 «Учета расчетов по налогу на прибыль» по операции №32 величина отложенного налогового обязательства (ОНО) рассчитывается следующим образом:

Таблица 8 - Регистр-расчет отложенного налогового обязательства

Номер операции

Сумма затрат, признанных в целях бух. учета

Сумма затрат, признанных в целях налогового учета

Сумма налогооблагаемой временной разницы (НВР)

Ставка налога на прибыль

Сумма ОНО

Проводка

32

4 000

12 000

8 000

20%

1600

Дт 68

Кт 77

Таблица 9 - Данные для расчета фактической производственной себестоимости отгруженной и оплаченной продукции

Показатель

Сумма, руб.

1

2

Остаток готовой продукции на складе на начало года (счёт 43)

 

- по фактической себестоимости

72 500

- по договорной цене (цене реализации)

108 750

Выпущено из производства готовой продукции в отчётном году:

 

- по фактической себестоимости

2 597 122

- по договорным ценам

3 877 317

Дебиторская задолженность покупателей на начало года по поставленной им готовой продукции (сч. 62)

 

- по фактической себестоимости

210 450

- по договорным ценам

320 180

Отгружено покупателям продукции (возникли обязательства) в отчётном году:

 

- по фактической себестоимости

2 669 622

- по договорным ценам, в т.ч. НДС

4 484 696

Оплачена покупателями готовая продукция в отчётном году (погашены обязательства):

 

- по фактической себестоимости

320 180

- по договорным ценам

320 180

Остатки готовой продукции на конец года:

 

Продолжение таблицы 9

1

2

- по фактической себестоимости

0

- по договорным ценам

-498 629

Дебиторская задолженность покупателей на конец года:

 

- по фактической себестоимости

2 669 622

- по договорным ценам

4 484 696

Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной

покупателям продукции в отчетном году приведен в таблице 10.

Таблица 10 - Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной покупателям продукции в отчетном году

Показатель

В ценах реализации (договорные)

Фактическая производственная себестоимость

Готовая продукция на складе на начало года (таблица 5.11)

108 750

72 500

Выпущено из производства готовой продукции в отчётном году

3 877 317

2 597 122

Итого выпущено готовой продукции с учётом остатков ГП на начало года

3 986 067

2 669 622

Процентное отношение фактической себестоимости ГП к её стоимости по договорным ценам

66,97%

Отгружено в отчётном году покупателям готовой продукции

3 986 067

2 669 622

Готовая продукция на складе на конец года

0

0

Расчет фактической производственной себестоимости оплаченной покупателями в отчетном году отгруженной им продукции приведен  в таблице 11.

Таблица 11 - Расчет фактической производственной себестоимости оплаченной покупателями в отчетном году отгруженной им продукции

Показатель

В ценах реализации (договорные)

Фактическая производственная себестоимость

Дебиторская задолженность покупателей по неоплаченной ими продукции на начало года (сч. 62)

320 180

320 180

Отгружено покупателям ГП в отчётном периоде

4 484 696

2 669 622

Итого отгружено продукции с учётом с учётом остатков дебиторской задолженности на начало года

4 804 876

2 989 802

Процентное отношение фактической себестоимости отгруженной продукции с учётом остатков к её стоимости по договорным ценам

62,22%

Оплачена покупателями готовая продукция в отчетном году (погашены обязательства)

320 180

320 180

Дебиторская задолженность покупателей на конец года

4 484 696

2 669 622

Схемы счетов синтетического учета

Счет 01 «Основные средства»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.01.2015

970 360

 

 

 

Операция №

2

60 000

Операция №

3,1

70 000

Операция №

6

34 000

Операция №

4,3

3 000

 

 

Операция №

4,4

97 000

 

 

Операция №

7,3

30 000

 

 

Операция №

7,4

56 400

Оборот

94 000

Оборот

256 400

Сальдо на 31.12.2015

807 960

 

 

 

Счет 02 «Амортизация основных средств»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

 

 

 

Сальдо на 01.01.2015

485 140

Операция №

3

70 000

Операция №

18

122 940

Операция №

4

3 000

Операция №

18

57 300

Операция №

7

30 000

Операция №

18

55 200

 

 

Операция №

18

24 100

 

 

Операция №

19

11 125

 

 

Операция №

29

75 000

Оборот

103 000

Оборот

345 665

 

 

 

Сальдо на 31.12.2015

727 805

Счет 04 «Нематериальные активы»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.01.2015

92 400

 

 

 

Оборот

0

Оборот

0

Сальдо на 31.12.2015

92 400

 

 

 

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

 

 

 

Сальдо на 01.01.2015

36 000

Оборот

0

Оборот

0

 

 

 

Сальдо на 31.12.2015

36 000

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Операция №

1

60 000

Операция №

2

60 000

Операция №

5

34 000

Операция №

6

34 000

Оборот

94 000

Оборот

94 000

Сальдо на 31.12.2015

0

 

 

 

Счет 09 «Отложенные налоговые активы»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.01.2015

51 800

 

 

 

Операция №

29

9 000

Операция №

27

18 450

Оборот

9 000

Оборот

18 450

Сальдо на 31.12.2015

42 350

 

 

 

Счет 10 «Материалы»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.01.2015

242 180

 

 

 

Операция №

3

1 300

Операция №

15

680 200

Операция №

11

560 000

Операция №

15

120 100

Операция №

11

500 000

Операция №

15

65 350

Операция №

24

14 200

Операция №

15

14 720

 

 

Операция №

17

8 100

 

 

Операция №

17

5 300

Оборот

1 075 500

Оборот

893 770

Сальдо на 31.12.2015

423 910

 

 

 

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Операция №

10

560 000

Операция №

11

560 000

Операция №

10

500 000

Операция №

11

500 000

Операция №

12

65 000

Операция №

13

65 000

Оборот

1 125 000

Оборот

1 125 000

Сальдо на 31.12.2015

0

Сальдо на 31.12.2015

0

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.01.2015

70 000

Сальдо на 01.01.2015

0

Операция №

13

65 000

Операция №

16

81 802

 

 

Операция №

16

14 443

 

 

Операция №

16

7 859

 

 

Операция №

16

1 770

Оборот

65 000

Оборот

105 875

Сальдо на 31.12.2015

29 125

Сальдо на 31.12.2015

0

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.01.2015

163 260

 

 

 

Операция №

1

10 800

Операция №

57

413 290

Операция №

5

6 120

 

 

Операция №

10

100 800

 

 

Операция №

10

90 000

 

 

Операция №

19

45 918

 

 

Операция №

23

324

 

 

Операция №

30

2 160

 

 

Операция №

37

2 124

 

 

Операция №

38

6 948

 

 

Оборот

265 194

Оборот

413 290

Сальдо на 31.12.2015

15 164

 

 

 

Счет 20 «Основное производство»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.01.2015

82 140

 

 

 

Операция №

15

680 200

Операция №

24

14 200

Операция №

16

81 802

Операция №

36

2 597 122

Операция №

20

625 340

 

 

Операция №

22

187 602

 

 

Операция №

33

615 894

 

 

Операция №

34

473 163

 

 

Оборот

2 664 002

Оборот

2 611 322

Сальдо на 31.12.2015

134 820

 

 

 

Счет 23 «Вспомогательные производства»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Операция №

15

120 100

Операция №

34

473 163

Операция №

16

14 443

 

 

Операция №

17

5 300

 

 

Операция №

18

57 300

 

 

Операция №

18

24 100

 

 

Операция №

19

82 920

 

 

Операция №

20

130 000

 

 

Операция №

22

39 000

 

 

Оборот

473 163

Оборот

473 163

Сальдо на 31.12.2015

0

 

 

 

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Операция №

15

65 350

Операция №

33

615 894

Операция №

16

7 859

 

 

Операция №

17

8 100

 

 

Операция №

18

122 940

 

 

Операция №

18

55 200

 

 

Операция №

19

109 000

 

 

Операция №

20

132 650

 

 

Операция №

22

39 795

 

 

Операция №

29

75 000

 

 

Оборот

615 894

Оборот

615 894

Сальдо на 31.12.2015

0

 

 

 

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Операция №

15

14 720

Операция №

35

606 835

Операция №

16

1 770

 

 

Операция №

19

11 125

 

 

Операция №

19

63 180

 

 

Операция №

20

325 439

 

 

Операция №

22

97 632

 

 

Операция №

23

1 800

 

 

Операция №

26

87 169

 

 

Операция №

32

4 000

 

 

Оборот

606 835

Оборот

606 835

Сальдо на 31.12.2015

0

 

 

 

Счет 43 «Готовая продукция»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.01.2015

72 500

 

 

 

Операция №

36

2 597 122

Операция №

45

2 669 622

Оборот

2 597 122

Оборот

2 669 622

Сальдо на 31.12.2015

0

 

 

 

Счет 44 «Расходы на продажу»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Операция №

37

11 800

Операция №

47

50 400

Операция №

38

38 600

 

 

Оборот

50 400

Оборот

50 400

Сальдо на 31.12.2015

0

 

 

 

Счет 50 «Касса»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Операция №

41

1 217 391

Операция №

42

1 217 391

Оборот

1 217 391

Оборот

1 217 391

Сальдо на 31.12.2015

0

 

 

 

Счет 51 «Расчетные счета»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.01.2015

4 200 000

 

 

 

Операция №

9

129 800

Операция №

8

70 800

Операция №

9

118 000

Операция №

8

40 120

Операция №

44

14 400

Операция №

14

590 000

Операция №

44

320 180

Операция №

14

768 000

 

 

Операция №

31

14 160

 

 

Операция №

39

45 548

 

 

Операция №

39

13 924

 

 

Операция №

39

2 124

 

 

Операция №

39

301 018

 

 

Операция №

41

1 217 391

 

 

Операция №

43

80 000

 

 

Операция №

56

100 000

 

 

Операция №

56

46 647

 

 

Операция №

56

133 486

 

 

Операция №

56

109 784

 

 

Операция №

57

60 000

 

 

Операция №

58

270 816

Оборот

582 380

Оборот

3 863 818

Сальдо на 31.12.2015

918 562

 

 

 

Счет 55 «Специальные счета в банках»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Операция №

43

80 000

 

 

Оборот

80 000

Оборот

0

Сальдо на 31.12.2015

80 000

 

 

 

Счет 58 «Финансовые вложения»

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

Номер операции

Сумма

Номер операции

Сумма

Сальдо на 01.01.2015

300 000

 

 

 

Операция №

55

100 000

 

 

Оборот

100 000

Оборот

0

Сальдо на 31.12.2015

400 000