ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УП ЖКХ УШАЧСКОГО РАЙОНА



СОДЕРЖАНИЕ

1 ОБЩАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УП ЖКХ УШАЧСКОГО РАЙОНА………………….

3

2 ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УП ЖКХ УШАЧСКОГО РАЙОНА …….………………...………

7

3 АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В УП ЖКХ УШАЧСКОГО РАЙОНА ………..……………………………………………

30

4 ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В УП ЖКХ УШАЧСКОГО РАЙОНА …….…………………………………….

34

5 ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ: УЧЕТ, АНАЛИЗ И КОНТРОЛЬ КРЕДИТНЫХ И ЗАЕМНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ УП ЖКХ УШАЧСКОГО РАЙОНА ………….……………………………………

41

СПИСОК ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ ………………………

50

ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………………….

51

1 ОБЩАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УП ЖКХ УШАЧСКОГО РАЙОНА

УП ЖКХ Ушачского района  входит в систему  Министерства жилищно-коммунального хозяйства РБ. Организационное руководство  предприятием  осуществляет  управление жилищно-коммунального хозяйства Витебской облисполкома и Ушачский райисполком.

Предприятие создано на неопределенный срок  и является  предприятием  районной коммунальной собственности.

Учредителем УП ЖКХ является Ушачский  районный  исполнительный  комитет. Унитарное предприятие осуществляет свою деятельность на основании Устава  предприятия, в соответствии с законодательством Республики Беларусь, в своей деятельности  руководствуется  решениями Витебского областного и   Ушачского районного исполкомов.

УП ЖКХ Ушачского района  основано в 1944 год. В первые годы своего существования предприятие  представляло собой  производственный участок  с небольшой численностью работающих.

По мере  роста численности  населения г.п. Ушачи, увеличения материально-технической базы предприятия, происходило объединение разрозненных участков водоканала, жилфонда, банно-оздоровительного комплекса, котельных  в единое предприятие.

УП ЖКХ свое последнее название получило решением Ушачского райисполкома  № 570 от 12 декабря 2005 года.

В последнее годы предприятие жилищно-коммунального хозяйства  принимает на баланс объекты коммунального хозяйства на селе. На сегодняшний день УП ЖКХ представляет собой мощное  предприятие, обеспечивающее жизнедеятельность в городском поселке и в  сельских населенных пунктах района.

Юридический адрес УП ЖКХ Ушачского района: 211480 Витебская область г.п. Ушачи, ул. Калининская, 13А.

Стратегической целью развития УП ЖКХ  является финансовое оздоровление и перспективное развитие, направленное на техническое перевооружение  производства, увеличение объемов и улучшения качества  оказываемых услуг.

Основными направлениями стратегического развития  предприятия являются:

1. Снижение затрат при оказании жилищно-коммунальных услуг населению;

2. Качественное и безаварийное обеспечение района тепловой энергией, подача и распределение воды, водоотведение, проведение работ по обслуживанию жилищного фонда,  санитарной очистке и благоустройству;

3. Повышение уровня заработной платы и выполнение доведенного задания по ее росту;

4. Снижение потребления топливно-энергетических ресурсов и получение экономии условного топлива (установка счетчиков тепловой энергии);

5. Повышение удельного веса местных видов топлива в общем топливном балансе предприятия;

6. Обновление основных средств  предприятия.

В издержках производства  на протяжении последних лет материальные затраты занимают около 50%, в том числе на  топливо 24-25%, электроэнергию 8-9%, заработную плату 28-30%, отчисления от заработной платы – 10- 11%, амортизацию – 7 %, налоги и отчисления –   10-11%.

В общем объеме выручки удельный вес доходов населения составляет  9,0 – 10 %, доходы бюджетных организаций 24-25%, хозрасчетных организаций 7 – 8 %. Доля бюджетного финансирования из года в год увеличивалась и составила в  2009 – 41,2%, 2010 году – 40,4%, 2011 году – 56,0%, в 2012 году – 54,3%, в 2013 году – 51,1%.

Особенностью  деятельности  ЖКХ  является  сезонный характер  такого вида услуг, как  реализация тепловой энергии. Выручка от реализации этого вида услуг составляет 62 % в ее общем объеме. Но выручка поступает только в отопительный период, а затраты производятся ежемесячно. Поэтому в межотопительный период ощущается нехватка денежных средств и зависимость от бюджетного финансирования особенно ощутима. Из-за значительной задолженности потребителей за  полученные жилищно-коммунальные услуги предприятие имеет проблемы  по расчетам за потребленные энергоресурсы, выплате заработной платы и  расчетам с бюджетом.

Значительный износ основных средств 70 – 75 % увеличивает затраты на их ремонт.

Негативное влияние на деятельность предприятия оказывают невозмещенные  убытки по гостинице и бане. Убытки гостиницы в 2013 году составили 484,2 млн. рублей. Для обеспечения выполнения  социальных стандартов по  предоставления  населению услуг бани из-за фиксированных тарифов и недостатка финансирования из бюджета этого вида деятельности предприятия убытки предприятия за 2013 год  составили 446,7 млн. рублей.

Из-за передачи на баланс предприятия в октябре 2013 года административного здания КБО, не связанного с основной деятельностью предприятия,  только из-за  отопления здания за 1,5 месяца 2013 года организации причинен ущерб в размере 90,8 млн. рублей.

Основными видами деятельности УП ЖКХ Ушачского района являются:

- теплоснабжение населения, предприятий и организаций района;

- водоснабжение и водоотведение;

- обслуживание жилого фонда;

- санитарная очистка;

- благоустройство;

- услуги банного хозяйства;

- услуги гостиницы;

- ритуальные услуги;

- услуги транспорта.

- услуги предприятия по оказанию дополнительных платных услуг населению (ремонтные, электромеханические, санитарно-технические работы, врезка частных водопроводов и др.).

УП ЖКХ Ушачского района является монополистом по оказанию жилищно-коммунальных услуг в Ушачском районе. Потребителями жилищно-коммунальных услуг являются: население, предприятия, учреждения, организации г.п. Ушачи и Ушачского района, бюджетные организации. Предприятие производит тепловую энергию, осуществляет подъем  и частичную очистку питьевой воды, занимается водоотведением, оказывает услуги по обслуживанию жилищного фонда, бани и гостиницы.

Предприятие оказывает большой спектр услуг как физическим, так и юридическим лицам. УП ЖКХ самостоятельно осуществляет частичную заготовку древесины  и перевозку грузов.

Целью деятельности предприятия  является получение прибыли  и удовлетворение социальных и экономических интересов членов трудового коллектива  и интересов собственника предприятия.

Предмет деятельности предприятия - обеспечение, содержание, эксплуатация и использование зданий, сооружений, внутридомовых и наружных сетей и устройств водопровода, канализации, электроосвещения, теплоснабжения, оказание платных услуг, работ населению и другим потребителям.

Предприятие осуществляет более 30 видов экономической деятельности. На все основные виды работ, услуг на предприятии имеются лицензии.                                                                                                                             Основными задачами предприятия являются:

- комплексное развитие и  совершенствование жилищно-коммунального хозяйства Ушачского района  в целях наиболее полного удовлетворения потребностей населения, предприятий и организаций в жилищно – коммунальных услугах;

- обеспечение правильной эксплуатации, ремонта и  сохранности жилищного фонда, объектов коммунального хозяйства;

- эффективное использование  основных фондов, трудовых и материальных ресурсов, повышение культуры  и качества обслуживания  населения, снижение себестоимости оказанных работ и услуг, повышение производительности труда.

В настоящее время на обслуживании УП ЖКХ находится 9 котельных, работающих на МВТ,   7 из которых находятся в сельской местности,   28,33 км тепловых сетей, из них 15,85 км предизолированными трубами, 62  артскважины,  из них  55 в сельской местности, 31 водонапорная башня, в том числе 29 в сельской местности,  192,9 км. водопроводных сетей,  170,79 км. в сельской местности, 4 станции обезжелезивания, одна из которых 7 находится в сельской местности,  59,8 км. канализационных сетей, в том числе  50,6 км в сельской местности, 7 канализационных  насосных  станций, 2 очистных сооружений, 139 жилых  дома,  2162 квартиры в которых проживает 5,28  тыс. человек., 106,1 тыс. квадратных метров   обслуживаемого жилого фонда в г.п. Ушачи, д. Ореховно, д. Глыбочаны, д. Островенец, д. Граденец, д. Ильюшино, санатория «Лесные озера», д. Веркуды, д. В.Дольцы

У предприятия за время его жизнедеятельности сформировались потенциальные потребители коммунальных услуг, в числе которых:

Отдел образования, учреждения здравоохранения, сельские исполкомы, РОВД, банки, автобазе Ушачское РАЙПО,  Ушачское райпо, УКП «Ушачский РКБО населения» и др.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УП ЖКХ УШАЧСКОГО РАЙОНА

Бухгалтерский учет в УП ЖКХ Ушачского района ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, в обязанности которого входят:

- формирование учетной политики;

- постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

- составление и своевременное представление бухгалтерской отчетности организации;

- и иные обязанности в области бухгалтерского учета

Должностные обязанности, права и ответственность каждого работника бухгалтерии устанавливаются должностной инструкцией, которая согласовывается с главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Организации всех форм собственности в соответствии с Законом  Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» при ведении бухгалтерского учета должны руководствоваться принятой учетной политикой. Учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета, имеющих методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей налогообложения – совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющих методическую и организационно-техническую составляющие, а так же элементы методики исчисления некоторых налогов (сборов). [1]

Ведение бухгалтерского учета в УП ЖКХ «Ушачского района осуществляется в соответствии с Положением об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2015 год. Она разработана главным бухгалтером в соответствии  со ст.6 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями); 2. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 «Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки» ; Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» № 50 от 29.06.2011г. (в ред. Постановления Минфина РБ от 20.12.2012г. [2] Постановлением Минестерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 “Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности” [3]

В соответствии с Законом Республики Беларусь, на предприятии разработана учетная политика (Приложение А), которая включает:

- применяемые организацией виды учетной оценки:

1. переоцененная стоимость – стоимость актива или обязательства после их переоценки;

2. другие виды учетной оценки, установленные законодательством Республики Беларусь.

- план счетов бухгалтерского учета (Приложение Б):

План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.

На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Ведения аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

- разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов:

1. наименование документа, дату его составления;

2. наименование организации, фамилия и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

3. содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

4. должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами  государственного управления.

- применяемую организацией форму бухгалтерского учета:

Форма бухгалтерского учета – порядок осуществления и обобщения записей на счетах бухгалтерского учета и совокупность регистров бухгалтерского учета, в которых производятся такие записи.

Форма бухгалтерского учета автоматизированная, журнально-ордерная с ручной обработкой данных и др.

Учетная информация, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие сведения:

- наименование регистра;

- наименование организации;

- даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

- хронологическую и (или) систематическую группировку хозяйственных операций;

- оценку хозяйственных операций в натуральных и стоимостных показателях.

- должность лиц, ответственных за ведение регистра, их фамилии, инициалы и подпись.

До окончания отчетного года все документы хранятся в бухгалтерии. По окончании отчетного года первичные документы подшиваются  и из текущего архива бухгалтерии передаются в архив предприятия  для обеспечения сохранности документации и ограничения доступа к документам.

Для всех видов документов архивные органы устанавливают сроки хранения в архиве организации, по истечении которых более важные документы передаются в государственный архив, а остальные списываются как утильсырье и реализуются заготовительной организации.

В соответствии с Положением об учетной политике в УП ЖКХ Ушачского района установлена журнально-ордерная (частично автоматизированная) форма ведения бухгалтерского учета. Главными учетными регистрами журнально-ордерной формы являются журналы-ордера и Главная книга. Здесь учет ведется по кредитовому признаку, т.е. отражаются  суммы по кредиту счетов.  Параллельно ведутся ведомости к журналам-ордерам по дебетовому признаку. Записи в журналы-ордера и в ведомости осуществляются в хронологическом порядке по датам совершения хозяйственных операций. Итоговые данные журналов подлежат записи в Главной книге, в которой каждому счету отводится  одна страница, причем записи делаются только по дебету каждого счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту. По Главной книге выводится сальдо по каждому счету и составляется сальдовый баланс на начало следующего месяца.

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств..

Учет готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Это регламентируется Инструкцией № 50, Инструкция № 33.

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету готовой продукции в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Типовая корреспонденция счетов по учету готовой продукции

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1

2

3

Оприходование готовой продукции собственного производства по фактической себестоимости

43

20

Перевод полуфабрикатов собственного производства в готовую продукцию

43

21

Оприходование готовой продукции вспомогательных производств по фактической себестоимости

43

23

Оприходование готовой продукции произведенной в обслуживающих производствах и хозяйствах по фактической себестоимости

43

29

Отражение внутреннего перемещения готовой продукции

43

43

Оприходование готовой продукции, возвращенных головному подразделению филиалами

43

79

Принятие к учету готовой продукции, оказавшейся в излишке по результатам инвентаризации

43

90

Перевод в материалы готовой продукции

10

43

Возврат готовой продукции со склада на переработку в основное производство

20

43

Возврат готовой продукции со склада на переработку во вспомогательные производства

23

43

Списание стоимости готовой продукции, израсходованной на общепроизводственные цели

25

43

Списание стоимости готовой продукции, израсходованной на общехозяйственные цели

26

43

Списание фактической себестоимости забракованной продукции

28

43

Списание стоимости готовой продукции, израсходованной обслуживающих производствах и хозяйствах

29

43

Возврат готовой продукции со склада на переработку на нужды, связанные с реализацией

44

43

Отражение фактической себестоимости реализованной готовой продукции

90

43

Списание фактической стоимости готовой продукции при ее выбытии в результате недостачи

94

43

Примечание: источник – собственная разработка, на основе изучения нормативно-законодательных актов Республики Беларусь

В соответствии с рабочим планом счетов УП ЖКХ Ушачского района (Приложение Б), для отражения операций по движению готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция В исследуемом периоде УП ЖКХ Ушачского района не осуществляет деятельности по производству готовой продукции, таким образом, не представляется возможным изучение корреспонденции счетов по данному участку учета.

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету затрат на основное производство в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Типовая корреспонденция счетов по учету затрат на основное производство

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1

2

3

Начисление амортизации по основным средствам используемым в основном производстве

20

02

Начисление амортизации по нематериальным активам используемым в основном производстве

20

05

Списание материалов, использованных на выпуск продукции в основном производстве

20

10

Отражение внутренних оборотов

20

20

Передача полуфабрикатов собственного производства в цехи основного производства

20

21

Списание услуг вспомогательных производств на затраты основного производства

20

23

Списание сумм общепроизводственных затрат на затраты основного производства

20

25

Списание на затраты основного производства окончательных потерь от брака

20

28

Списание на затраты основного производства услуг обслуживающих производств и хозяйств

20

29

Отпуск товаров на переработку в основное производство

20

41

Возврат готовой продукции на переработку в основное производство

20

43

Списание услуг поставщиков в затраты основного производства

20

60

Начисление налогов, включаемых в себестоимость

20

68

Отчисления в ФСЗН

20

69

Начисление заработной платы работникам основного производства

20

70

Списание командировочных и хозяйственных расходов, произведенных подотчетными лицами

20

71

Оприходование незавершенного производства в счет погашения недостач

20

73

Оприходование незавершенного производства от головного производства

20

79

Оприходование незавершенного производства, внесенного участниками в качестве вклада

20

80

Оприходование незавершенного производства за счет целевого финансирования

20

86

Принятие к учету незавершенного производства, оказавшегося в излишке

20

90

Списание на увеличение вложений в долгосрочные активы стоимости услуг основного производства

08

20

Оприходование материалов собственного производства

10

20

Оприходование на склад полуфабрикатов собственного производства

21

20

Отражение фактической себестоимости внутреннего окончательного брака

28

20

Оприходование в торговых предприятиях товаров собственного производства

41

20

Оприходование готовой продукции, произведенной в цехах основного производства

43

20

Продолжение таблицы 2.2

Списание материалов, израсходованных во вспомогательных производствах

23

10

Списание стоимости животных в результате их забоя во вспомогательных производствах

23

11

производствах

23

16

Списание налога на добавленную стоимость на затраты вспомогательного производства

23

18

Списание полуфабрикатов собственного производства на нужды вспомогательного производства

23

21

Отражение оказания услуг вспомогательными производствами между счетами

23

23

Списание затрат, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств

23

25

Включение в затраты вспомогательных производств потери от брака

23

28

Отражение отпуска готовой продукции на нужды вспомогательных производств

23

43

Отражение прямых затрат, непосредственно связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг во вспомогательных производствах

23

60

Отражение начисления налогов и сборов, включаемых в затраты вспомогательных производств

23

68

Отражено начисление взносов в Фонд социальной защиты населения от оплаты труда работников вспомогательных производств

23

69

Отражено начисление оплаты труда работникам, занятым во вспомогательных производствах

23

70

Списание в составе затрат вспомогательных производств, произведенных подотчетными лицами

23

71

Отражение услуг структурных подразделений, выделенных на отдельные балансы, оказанные вспомогательным производствам

23

79

Отражение включения в затраты вспомогательных производств стоимости недостающих материальных ценностей в пределах норм естественной убыли  согласно законодательству

23

94

Отражено создание резерва предстоящих расходов, связанных со вспомогательными производствами

23

96

Отражено списание на затраты вспомогательных производств расходов будущих периодов

23

97

Отражено принятие к учету оборудование, изготовленное на собственном производстве

07

23

Отражено списание на фактические затраты по созданию объектов основных средств и доведению их до состояния, пригодного испол

08

23

Отражено оприходование материалов, изготовленных вспомогательными производствами

10

23

Отражено списание на затраты вспомогательных производств на себестоимость животных на откорме

11

23

Примечание: источник – собственная разработка, на основе изучения нормативно-законодательных актов Республики Беларусь.

В соответствии с рабочим планом счетов УП ЖКХ Ушачского района (Приложение Б), для отражения операций по учету затрат в основном производстве предназначен счет 20 «Основное производство». Учетной политикой (Приложение А) предусмотрено, что учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется позаказным методом. В исследуемом периоде УП ЖКХ Ушачского района не осуществляет деятельности по производству продукции (работ, услуг) в основном производстве, таким образом, не представляется возможным изучение корреспонденции счетов по данному участку учета.

Для учета затрат вспомогательных производств рабочим планом счетов (Приложение Б) предусмотрен счет 23 «Вспомогательные производства». К счету 23 «Вспомогательные производства» открыты следующие субсчета:

23/1 «Заготовка древесины»

23/2 «Переработка на щепу»

23/3 «Теплосети»

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету затрат вспомогательных производств в таблице 2.3.[5, с 76]

Таблица 2.3 – Типовая корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1

2

3

Отражение начисления амортизации по основным средствам, непосредственно используемым во вспомогательных производствах

23

02

Отражение списания расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для нужд вспомогательных производств

23

04

Отражение начисления амортизации по нематериальным активам, непосредственно используемым во вспомогательных  производствах

23

05

Отражение прямых затрат, непосредственно связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг во вспомогательных производствах

23

10, 60, 69, 70 и др.

Отражено включение в себестоимость материальных ценностей услуги вспомогательных цехов, оказанные при заготовлении и приобретении материальных ценностей

15

23

Отражено списание суммы отклонений фактической себестоимости от учетной цены по материальным ценностям, израсходованным во вспомогательных производствах

16

23

Отражение фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг

20

23

Отражено списание на затраты основного производства услуги вспомогательных производств

20

23

Отражено включение в стоимость полуфабрикатов собственного производства услуги вспомогательных производств

21

23

Продолжение таблицы 2.3

Отражение услуг вспомогательных производств между субсчетами

23

23

Отражено списание в составе общепроизводственных расходов затрат вспомогательных производств

25

23

вспомогательных производств

26

23

Отражено списание потери от брака продукции, выявленные во вспомогательных производствах

28

23

Отражение фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг для нужд обслуживающих производств

29

23

Отражение фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг

43

23

Отражение расходов вспомогательного производства, связанных со сбытом продукции

44

23

Отражение списания фактической себестоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) вспомогательными производствами

45

23

Отражение фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг

90

23

Отражена недостача по незавершенному производству во вспомогательных производствах, выявленная в результате инвентаризации

94

23

Списана стоимость работ и услуг вспомогательных производств за счет резервов предстоящих расходов

96

23

Примечание: источник – собственная разработка, на основе изучения нормативно-законодательных актов Республики Беларусь

Учетной политикой (Приложение А) предусмотрено, что затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные затраты».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету затрат по заготовке древесины в УП ЖКХ Ушачского района за июль 2015 года в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Корреспонденция счетов по учету затрат по заготовке древесины в УП ЖКХ Ушачского района за июль 2015 года.

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

2

3

4

Начислена амортизация основных средств, используемых при заготовке древесины

23/1

02

2341234

Списано топливо на работу автомобилей, занятых заготовкой древесины

23/1

10/3

6756776

Списаны запасные части на ремонт автомобилей, занятых заготовкой древесины

23/1

10/5

2654453

Списана стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей в затраты по заготовке древесины

23/1

10/9

565341

Продолжение таблицы 2. 4

Списана стоимость специальной одежды в затраты по заготовке древесины

23/1

10/11

233450

Начислена заработная плата работникам, занятым заготовкой древесины

23/1

70

51267588

Списаны общепроизводственные расходы в затраты по заготовке древесины

23/1

25

14611263

Списаны общехозяйственные расходы в затраты по заготовке древесины

23/1

26

13365460

Начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от фонда заработной платы работников, занятых заготовкой древесины

23/1

76/2

216239

Начислены взносы на социальное страхование и обеспечение от фонда заработной платы работников, занятых заготовкой древесины

23/1

69

17430980

Начислены взносы на социальное страхование от фонда заработной платы работников, занятых заготовкой древесины

23/1

69/1

2238122

Начислен налог на недвижимость по объектам, используемым на заготовках древесины

23/1

68/5

364296

Примечание: источник – собственная разработка, на основе данных журнала-ордера №5 (Приложение В)

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету затрат по переработке на щепу в УП ЖКХ Ушачского района за июль 2015 года в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Корреспонденция счетов по учету затрат по переработке на щепу в УП ЖКХ Ушачского района за июль 2015 года

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

2

3

4

Начислена амортизация основных средств, используемых при переработке на щепу

23/2

02

5437289

Начислена заработная плата работникам, занятым переработкой щепы

23/2

70

6011150

Списаны общепроизводственные расходы в затраты по переработке на щепу

23/2

25

1672592

Списаны общехозяйственные расходы в затраты по переработке на щепу

23/2

26

1573076

Начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от фонда заработной платы работников, занятых переработкой на щепу

23/2

76/2

24646

Начислены взносы на социальное страхование и обеспечение от фонда заработной платы работников, занятых переработкой

23/2

69

2043791

Продолжение таблицы 2.5

Начислен налог на недвижимость по объектам, используемым на переработке цепы

23/2

68/5

846042

Примечание: источник – собственная разработка, на основе данных журнала-ордера №5 (Приложение В)

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету затрат на капитальный ремонт теплосетей в УП ЖКХ Ушачского района за июль 2015 года в таблице 2.6.

Таблица 2.6 – Корреспонденция счетов по учету затрат на капитальный ремонт теплосетей в УП ЖКХ Ушачского района за июль 2015 года

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списаны сырье и материалы на капитальный ремонт теплосетей

23/3

10/1

700914227

Списано топливо на работу автомобилей, используемых при капитальном ремонте теплосетей

23/3

10/3

11998375

Списаны запасные части на капитальный ремонт теплосетей

23/3

10/5

417330

Списана стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей на капитальный ремонт теплосетей

23/3

10/9

1594213

Начислена заработная плата работникам, занятым капитальным ремонтом теплосетей

23/3

70

4870059

Начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от фонда заработной платы работников, занятых капитальным ремонтом теплосетей

23/3

76/2

19967

Начислены взносы на социальное страхование и обеспечение от фонда заработной платы работников, занятых капитальным ремонтом теплосетей

23/3

69

1655820

Примечание: источник – собственная разработка, на основе данных журнала-ордера №5 (Приложение В)

Затраты связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства»  без предварительного накапливания  на счете 25 «Общепроизводственные затраты». [6, с 364]

Типовым планом счетов предусмотрено, что для обобщения информации об общепроизводственных затратах организации предназначен счет 25 «Общепроизводственные затраты».

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету общепроизводственных затрат в таблице 2.7. [7, с 64]

Таблица 2.7 – Типовая корреспонденция счетов по учету общепроизводственных затрат

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам, эксплуатируемым в цехах производства.

25

02, 05

Израсходованы материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности для общепроизводственных нужд.

25

10

Расход полуфабрикатов для общепроизводственных нужд.

25

21

Списана стоимость услуг вспомогательных производств.

25

23

Начислена арендная плата в счет будущих периодов; отражена стоимость подписки на техническую литературу.

25

97

Внутризаводской отпуск готовой продукции для общепроизводственных нужд.

25

43

Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные работы, оказанные услуги без учета НДС.

25

60

Начислена заработная плата и премии специалистам  общепроизводственного назначения; произведены отчисления от заработной платы.

25

70,69,

68

Начислены суммы платежей по страхованию имущества и персонала общепроизводственного назначения.

25

76

Начислен резерв на оплату отпусков, на ремонт основных средств общепроизводственного назначения.

25

96

Списана недостача и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли.

25

94

По авансовым отчетам списаны командировочные расходы работникам общепроизводственного  назначения.

25

71

На основное производство распределены общепроизводственные расходы в конце отчетного периода.

20

25

На вспомогательное производство распределены общепроизводственные расходы в конце отчетного периода.

23

25

Списаны общепроизводственные расходы и включены в затраты на освоение новых производств, подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности

97

25

Списаны затраты по исправимому браку.

28

25

Списаны условно-постоянные расходы в реализацию продукции, работ, услуг.

90

25

Примечание: источник – собственная разработка, на основе изучения нормативно-законодательных актов Республики Беларусь

В соответствии с рабочим планом счетов УП ЖКХ Ушачского района (Приложение Б), для отражения операций по учету общепроизводственных затрат предназначен счет 25 «Общепроизводственные затраты».

Учетной политикой (Приложение А) предусмотрено, что затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, распределяясь между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету общепроизводственных затрат в УП ЖКХ Ушачского района за июль 2015 года в таблице 2.8.

Таблица 2.8 – Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных затрат в УП ЖКХ Ушачского района за июль 2015 года

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения

25

02

23994734

Списаны сырье и материалы в общепроизводственные затраты

25

10/1

5965315

Списано топливо на работу общепроизводственных автомобилей

25

10/3

15311009

Списаны запасные части на ремонт общепроизводственных автомобилей

25

10/5

1648184

Списана стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей в общепроизводственные затраты

25

10/9

2628917

Списана стоимость специальной одежды в общепроизводственные затраты

25

10/11

1888913

Начислена заработная плата общепроизводственным работникам

25

70

97773302

Начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от фонда заработной платы общепроизводственных работников

25

76/2

454365

Начислены взносы на социальное страхование и обеспечение от фонда заработной платы общепроизводственных работников

25

69

32909269

Начислены взносы на социальное страхование от фонда заработной платы общепроизводственных работников

25

69/1

190996

Начислен экологический налог

25

68/6

2315586

Начислен земельный налог

25

68/4

226949

Начислен налог на недвижимость

25

68/5

3733581

Примечание: источник – собственная разработка, на основе данных журнала-ордера №5 (Приложение В)

Таким образом, общепроизводственные затраты учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты» и кредиту соответствующих счетов. Списываются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг с кредита счета 25 «Общепроизводственные затраты» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства»

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражается начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету общехозяйственных затрат в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Типовая корреспонденция счетов по учету общехозяйственных затрат

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

1

2

3

Начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам общехозяйственного назначения.

26

02,05

Израсходованы материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности для общехозяйственных нужд.

26

10

Израсходованы полуфабрикаты собственного производства для общехозяйственных нужд.

26

21

Списана стоимость услуг вспомогательных производств.

26

23

Начислена арендная плата по основным средствам общехозяйственного назначения, принятым в аренду без выкупа; отражена стоимость подписки на техническую литературу.

23

97

Внутризаводской отпуск готовой продукции для общехозяйственных нужд.

26

43

Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные работы, оказанные услуги без учета НДС.

26

60

Начислена заработная плата и премии специалистам; произведены отчисления от заработной платы.

26

70, 69, 68

Начислены суммы платежей по страхованию имущества и персонала общехозяйственного назначения.

26

76

По авансовым отчетам списаны командировочные расходы. На себестоимость относят командировочные расходы в пределах и сверх установленных норм, но отчет ведется отдельно.

26

71

Списана недостача в пределах норм естественной убыли.

26

94

Списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к строительным работам; на затраты по возведению временных (титульных) сооружений.

08

26

На основное производство распределены общехозяйственные расходы

20

26

На вспомогательное производство распределены общехозяйственные расходы.

23

26

На затраты обслуживающих производств и хозяйств распределены общехозяйственные расходы.

29

26

Списаны общехозяйственные расходы на освоение новых производств.

97

26

Возмещены суммы компенсаций общехозяйственных расходов по претензиям к сторонним организациям и лицам.

76

26

Продолжение таблицы 2.9

Отражены некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам, ранее отнесенные на общехозяйственные расходы.

92

26

Списана доля общехозяйственных расходов на себестоимость работ, выполненных за счет средств целевого назначения.

86

26

Удержаны возмещения причиненного ущерба из заработной платы административного персонала, виновного в простоях.

70

26

Примечание: источник – собственная разработка, на основе изучения нормативно-законодательных актов Республики Беларусь

В соответствии с рабочим планом счетов УП ЖКХ Ушачского района (Приложение Б), для отражения операций по учету общехозяйственных затрат предназначен счет 26 «Общехозяйственные затраты».

Учетной политикой (Приложение А) предусмотрено, что затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные затраты», включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, распределяясь между объектами калькулированныя пропорционально расходам на оплату труда.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету общехозяйственных затрат в УП ЖКХ Ушачского района за июль 2015 года в таблице 2.10.

Таблица 2.10 – Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных затрат в УП ЖКХ Ушачского района за июль 2015 года

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

2

3

4

Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения

26

02

4485398

Списаны сырье и материалы в общехозяйственные затраты

26

10/1

89456

Списано топливо на работу общехозяйственных автомобилей

26

10/3

5312359

Списаны запасные части на ремонт общехозяйственных автомобилей

26

10/5

720832

Списана стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей в общехозяйственные затраты

26

10/9

927019

Списана стоимость специальной одежды в общехозяйственные затраты

26

10/11

501923

Начислена заработная плата общехозяйственным работникам

26

70

187081354

Начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от фонда заработной платы общехозяйственных работников

26

76/2

772170

Начислены взносы на социальное страхование1и обеспечение от фонда заработной платы общехозяйственных работников

26

69

63607660

Начислен земельный налог

26

68/4

226950

Продолжение таблицы 2. 10

Начислен налог на недвижимость

26

68/5

697928

Примечание: источник – собственная разработка, на основе данных журнала-ордера №5 (Приложение В)

В УП ЖКХ Ушачского района для отражения операций по учету доходов и расходов по текущей деятельности предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». К этому счету  открыты следующие субсчета:

90/1 «Выручка от реализации продукции, работ, услуг»

90/4 «Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг»

90/7 « Прочие доходы по текущей деятельности»

90/8 «Прочие расходы по текущей деятельности»

Учетной политикой (Приложение А) предусмотрено, к текущей деятельности относятся:

- водоснабжение;

- водоотведение;

- теплоэнергия;

- жилищное хозяйство;

- гостиницы;

- бани;

- ритуальные услуги.

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету доходов и расходов по текущей деятельности и представим в таблице 2.11. [8, с 624]

Таблица 2.11 – Типовая корреспонденция счетов по учету доходов и расходов по текущей деятельности

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

2

3

Отражение себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг

90-4

20,41, 43 и др.

Отражение расходов по текущей деятельности (кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию»)

90-10

20, 41, 43  и других счетов

Отражение списания себестоимости    реализованной продукции

90-4

20

Отражение списания полуфабрикатов собственного производства реализованных другим организациям  и лицам

90-4

21

Отражение расходов, списываемых со счета 25 «Общепроизводственные затраты» в порядке, установленном законодательством.

90-5

25

Отражение расходов, списываемых со счета 26 «Общехозяйственные затраты» в порядке, установленном законодательством.

90-5

26

Отражение списания стоимости реализованных товаров

90-4

41

Продолжение таблицы 2.11

Методом красного сторно

Отражение списания методом «красное сторно» (сторнированы) суммы торговых  скидок (надбавок) в части, относящейся к реализованным товарам

90-4

42

Отражение списания себестоимости  реализованной готовой продукции

90-4

43

Отражение расходов, списываемых со счета 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством.

90-5

44

Отражение расходов на реализацию, списываемые с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством. 

90-6

44

Отражение списания себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг

90-4

45

Списывается стоимость проданной валюты по курсу на дату продажи

90-10

57

Отражение начисления налога на добавленную стоимость

90-2

68

Отражение начисления налогов и сборов, исчисленных из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (кроме налога на добавленную стоимость),

90-3

68

Отражены суммы убытков от  реализации продукции, товаров,   работ, услуг, относимые за счет прибыли структурных подразделений, выделенных на отдельные балансы

90-10

79

Отражение суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм

90-10

94

Отражено списание суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по истечении 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (при поступлении выручки от реализации этих товаров, работ, услуг)

90-2

97

Отражение финансового результата от текущей деятельности за отчетный период (прибыль) 

90-11

99

Отражение выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

50, 51, 52, 55, 62 и др.

90-1

Отражение доходов по текущей деятельности, ( кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»)

50, 51, 52, 55, 62 и др.

90-7

Отражение поступления в кассу организации выручки за реализованную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги)

50

90-1

Отражение поступления на расчетный счет организации выручки за реализованную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги)

51

90-1

Отражено поступление белорусских рублей за проданную иностранную валюту 

51

90-7

Отражение поступления на валютный счет организации выручки за реализованную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги)

52

90-1

Продолжение таблицы 2.11

Отражение поступления на специальный счет организации выручки за реализованную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги)

55

90-1

Отражение поступления выручки от реализации товаров, оплаченных посредством банковских пластиковых карточек

57

90-1

Отражена выручка от реализации при неденежной форме расчетов

60

90-1

Отражена выручка от реализации за товары (работы, услуги)

62

90-1

Отражена выручка от реализации товаров, переданных в счет выплаты заработной платы

70

90-1

Отражена задолженность сторонних  организаций за реализованную им продукцию, товары, работы, услуги

76

90-1

отдельный баланс за реализованную им продукцию, товары, работы, услуги

79

90-1

Закрытие отчетного года.

по окончании отчетного года субсчет, открытый к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями

90-11

90-2

Закрытие отчетного года. по окончании отчетного года субсчет, открытый к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями

90-11

90-3

Закрытие отчетного года. по окончании отчетного года субсчет, открытый к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями

90-11

90-9

Закрытие отчетного года. по окончании отчетного года субсчет, открытый к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями

90-11

90-4

Закрытие отчетного года. по окончании отчетного года субсчет, открытый к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями

90-11

90-5

Закрытие отчетного года. по окончании отчетного года субсчет, открытый к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями

90-11

90-6

Закрытие отчетного года.

по окончании отчетного года субсчет, открытый к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями

90-11

90-8

Закрытие отчетного года.

по окончании отчетного года субсчет, открытый к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями

90-7

90-11

Продолжение таблицы 2.11

Закрытие отчетного года.

по окончании отчетного года субсчет, открытый к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями

90-1

90-11

Закрытие отчетного года.

по окончании отчетного года субсчет, открытый к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями

90-11

90-10

Отражено списание суммы доходов будущих периодов (за услуги связи, коммунальные услуги, арендная плата и т.п.) при наступлении отчетного периода

98

90/7

Отражение финансового результата от текущей деятельности за отчетный период (убыток) 

99

90-11

Примечание: источник – собственная разработка, на основе изучения нормативно-законодательных актов Республики Беларусь

В УП ЖКХ Ушачского района для отражения операций по учету прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету  открыты следующие субсчета:

91/1 «Прочие доходы»

91/2 «Прочие расходы»

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету прочих доходов и расходов и представим в таблице 2.12.

Таблица 2.12 – Типовая корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

2

3

Отражение суммы произведенных прочих расходов организации, в том числе связанные с прочими доходами

91-4

01, 04, 51, 52, 76 и др.

Отражение суммы произведенных прочих расходов организации, в том числе связанных с основными средствами

91

01

Отражение начисления амортизации по объектам основных   средств при временном прекращении их эксплуатации (непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной деятельности)

91

02

Отражение списания остаточной стоимости доходных вложений в материальные ценности при их реализации непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной деятельности)

91

03

Отражение суммы произведенных прочих расходов организации, в том числе связанные с нематериальными активами

91

04

Продолжение таблицы 2.12

Отражение начисления амортизации по объектам нематериальных активов, переданным во временное пользование и т.п. непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной деятельности)

91

05

Отражение списания стоимости выбывшего оборудования,  требующего монтажа (продажа, списание и т.п.)

91

07

Отражение списания стоимости вложений во внеоборотные активы при продаже и прочем выбытии (незавершенное  строительство) (непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной деятельности)

91

08

Отражение списания  стоимости реализованных (выбывших)  материалов

91

10

Отражены расходы, связанные с выбытием молодняка животных

91

11

Отражены расходы, связанные с выбытием материальных ценностей (при использовании счета  15)

91

15

Отражено списание отклонения фактической себестоимости от  учетной цены по материальным ценностям (при использовании счета 15)

91

16

Отражено списание суммы налога на добавленную стоимость  на прочие расходы

91

18

Отражено списание расходов по аннулированным производственным заказам (договорам)

91

20

Отражено списание расходов, связанных с выбытием полуфабрикатов собственного производства

91

21

Отражено списание затрат по аннулированным заказам вспомогательных производств

91

23

Отражено списание расходов, не связанных с реализацией обслуживающих  производств и хозяйств

91

29

Отражено списание стоимости товаров на   прочие расходы в  соответствии с законодательством

91

41

Отражено списание стоимости  готовой продукции на   прочие расходы в  соответствии с законодательством

91

43

Отражено списание фактической себестоимости отгруженных  товарно-материальных ценностей                   на   прочие расходы в  соответствии с законодательством

91

45

Отражение произведенных прочих расходов из кассы организации

91

50

Отражение произведенных прочих расходов с расчетного счета организации

91

51

Отражение произведенных прочих расходов с валютного счета организации

91

52

Отражение произведенных прочих расходов с специального счета организации

91

55

Отражено списание на прочие  расходы денежных средств, числящихся в пути

91

57

Произведена переоценка валюты, предназначенной для продажи, за период от списания с транзитного счета до продажи

91-4

57

Продолжение таблицы 2.12

и стоимостной оценкой внесенного ранее вклада

91

58

Созданы резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги

91

59

Отражено списание на прочие  расходы дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков

91

60

Отражен уплаченный кредитной организацией учетный процент по операции учета (дисконта) векселей и  иных краткосрочных долговых обязательств

91

66

Отражен уплаченный кредитной организацией учетный процент по операции учета (дисконта) векселей и  иных долгосрочных долговых обязательств

91

67

Отражение начисления налога на добавленную стоимость

91-2

68

Отражение начисления налогов и сборов, исчисленных от прочих доходов (кроме налога на добавленную стоимость)

91-3

68

Отражение начисления отчислений на социальное страхование и обеспечение за счет прочих  расходов

91

69

Отражение начисления выплат за счет прочих  расходов

91

70

Отражена задолженность перед подотчетными лицами за произведенные ими прочие расходы

91

71

Отражение начисления  взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве за счет прочих расходов

91

76

Отражение начисления причитающегося лизингодателю текущего платежа

91

76

Отражение начисления  процентов на депо премий по рискам,  переданным в перестрахование

91

77

Отражение суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм

91

94

Отражение списания начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость по сроку 60 дней   в составе прочих расходов

91

97

Списано сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период

91-5 (99 )

99 (91-5)

Оприходованы объекты основных средств в составе прочих доходов в случаях, установленных законодательством

01

91

Оприходовано оборудование, требующее монтажа,  в составе прочих доходов в случаях, установленных законодательством

07

91

Оприходованы вложения во  внеоборотные активы в составе прочих доходов в случаях, установленных законодательством

08

91

Оприходованы материалы в составе прочих доходов в случаях, установленных законодательством

10

91

Оприходованы животные в составе прочих доходов в случаях, установленных законодательством

11

91

Оприходованы материальные ценности в составе операционных доходов (при использовании счета 15)

15

91

Восстановлены суммы излишне списанных отклонений

16

91

Продолжение таблицы 2.12

Оприходованы товары в составе прочих доходов в случаях, установленных законодательством

41

91

Отражение суммы полученных (начисленных) прочих доходов

51, 52, 62

91-1

Отражение суммы полученных в кассу  прочих доходов

50

91

Отражение суммы полученных на расчетный счет прочих доходов

51

91

Отражение суммы полученных на расчетный счет процентов, начисленных банком по остатку денежных средств на расчетном счете

51

91

Отражение суммы полученных на расчетный счет процентов, получаемых от размещения денежных средств на банковских депозитах

51

91

Отражение суммы полученных на расчетный счет доходов по инвестиционной деятельности,  связанных с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов

51

91

Отражение суммы полученных на валютный счет прочих доходов

52

91

Отражение суммы полученных на специальный счет прочих доходов

55

91

Отражена сумма превышения рублевого эквивалента приобретенной валюты над суммой, перечисленной с расчетного счета для ее покупки

57

91

Отражение списания положительной разницы между фактическими затратами на приобретение ценных бумаг и их  номинальной стоимостью

58

91

Восстановлены неиспользованные суммы резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги в конце года, следующего за годом их создания

59

91

Отражение списания суммы кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам по    истечении срока исковой давности в случаях, установленных законодательством

60

91

Отражение списания суммы кредиторской задолженности по покупателям и заказчикам по   истечении срока исковой давности в случаях, установленных законодательством

62

91

Отражена натуральная оплата труда работников в составе прочих расходов

70

91

Отражены подлежащие возврату работниками ранее полученные суммы

73

91

организации, ценными бумагами

75

91

Отражена в учете лизингодателя выкупная стоимость предмета лизинга, определенная в соответствии с учетной политикой

76

91

Отражены прочие  доходы от деятельности структурных   подразделений, выделенных на отдельные балансы

79

91

Закрытие отчетного года. По окончании отчетного года субсчет, открытый к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрывается внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов»

91-5

91-2

Продолжение таблицы 2.12

Закрытие отчетного года.

По окончании отчетного года субсчет, открытый к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрывается внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов»

91-5

91-2

Закрытие отчетного года.

По окончании отчетного года субсчет, открытый к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрывается внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов»

91-5

91-3

Закрытие отчетного года.

По окончании отчетного года субсчет, открытый к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрывается внутренними записями на субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов»

91-5

91-4

Отражен в учете лизингодателя лизинговый платеж в части, возмещающей первоначальную стоимость предмета лизинга

98

91

Списано сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период

99 (91-5)

91-5 (99)

Примечание: источник – собственная разработка, на основе изучения нормативно-законодательных актов Республики Беларусь

Учет прибылей и убытков осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по учету прибылей и убытков, и представим в таблице 2.13.

Таблица 2.13 – Типовая корреспонденция счетов по учету прибылей и убытков

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

2

3

Отражено уменьшение или полное погашение отложенного налогового актива

99

09

Отражен отложенный налоговый актив при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым он был начислен

99

09

Списание сальдо при определении финансовых результатов

99

22

Отражено начисление отложенного налогового обязательства

99

65

Отражение начисления налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством

99

68

Закрытие отчетного года.

Отражение суммы чистой прибыли (убытка) заключительной записью последнего месяца отчетного года

99 (84)

84 (99)

Отражено сальдо страховых резервов, образованных страховой организацией в  установленном порядке, доле перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов

99

95

Отражено начисление отложенного налогового актива

09

99

Списание сальдо при определении финансовых результатов

22

99

Отражено уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства

65

99

Продолжение таблицы 2.13

Отражено  отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым оно было начислено

65

99

Закрытие отчетного года.

Отражение суммы чистой прибыли (убытка) заключительной записью последнего месяца отчетного года

84 (99)

99 (84)

Отражение прибыли (убытка) от текущей деятельности отражается

99

90-11

Отражение финансового результата от текущей деятельности за отчетный период (прибыль)

90-11

99

Отражение сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период

91-5 (99)

99 (91-5)

Списано сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период

91-5 (99)

99 (91-5)

Отражено списание сальдо при определении финансовых результатов

93 (99)

99 (93)

Отражено сальдо страховых резервов, образованных страховой организацией в установленном порядке, доле перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов

95

99

Примечание: источник – собственная разработка, на основе изучения нормативно-законодательных актов Республики Беларусь

3 АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В УП ЖКХ УШАЧСКОГО РАЙОНА

Можно выделить следующие задачи анализа динамики объемов производства продукции (работ, услуг) УП ЖКХ Ушачского района:

- исчисление абсолютного отклонения показателя отчетного периода к прошлому по формуле:

П1 – П0,        (3.1)

где П1 – показатель отчетного периода;

П0 – показатель прошлого периода;

- исчисление относительного отклонения показателя отчетного периода к прошлому по формуле: [9, с 204]

П1 / П0 * 100.                  (3.2)

Проведем анализ динамики объемов производства продукции (работ, услуг) в УП ЖКХ Ушачского района в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Анализ динамики объемов производства продукции (работ, услуг) в УП ЖКХ Ушачского района за 2013-2014гг.

Наименование показателя

2013 год, млн. руб.

2014 год, млн. руб.

Абсолютное отклонение, млн. руб.

Темп роста, %

Объем производства продукции в отпускных ценах за вычетом налогов из выручки

39747

43494

3747

109,43

Примечание: источник – собственная разработка, на основании данных Отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг) за 2014 год (Приложение Г)

По данным таблицы 3.1 видно, что объем производства продукции (работ, услуг) в 2014 году вырос на 3747 млн. руб. по сравнению с 2013 годом. Темп роста составил 109,43%. Таким образом, можно сделать вывод о том, что объем производства продукции (работ, услуг) в 2014 году вырос на 9,43% (109,43 – 100), по сравнению с 2013 годом.

Можно выделить следующие задачи анализа состава, структуры и динамики затрат на производство продукции (работ, услуг) УП ЖКХ Ушачского района: [10, с 647]

- исчисление удельного веса по формуле

Пi / Побщ * 100,                                                                                            (3.3)

где Пi – часть целого показателя;

Побщ – целый показатель.

- исчисление абсолютного отклонения показателя отчетного периода к прошлому по формуле 3.1;

- исчисление относительного отклонения показателя отчетного периода к прошлому по формуле 3.2.

Проведем анализ состава, структуры и динамики затрат на производство продукции (работ, услуг) в УП ЖКХ Ушачского района в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Анализ состава, структуры и динамики затрат на производство продукции (работ, услуг) в УП ЖКХ Ушачского района за 2013-2014гг.

Наименование показателя

2013 год

2014 год

Абсолютное отклонение, млн. руб.

Темп роста, %

абсолютное значение, млн. руб.

уд. вес, %

абсолютное значение, млн. руб.

уд. вес, %

Материальные затраты

17844

45,66

18774

43,65

930

105,21

Затраты на оплату труда

11526

29,49

13075

30,40

1549

113,44

Отчисления на социальные нужды

4029

10,31

4451

10,35

422

110,47

Амортизация основных средств и нематериальных активов

3437

8,79

3701

8,61

264

107,68

Прочие затраты

2242

5,75

3007

6,99

765

134,12

Итого

39078

100,0

43008

100,0

3930

110,06

Примечание: источник – собственная разработка, на основании данных Отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг) за 2014 год (Приложение Г)

По данным таблицы 3.2 видно, что в структуре затрат на производство продукции (работ, услуг) наибольший удельный вес занимают материальные затраты (45,66% и 43,65% соответственно в 2013-2014гг.). Далее значительную долю составляют затраты на оплату труда (29,49% и 30,40% соответственно в 2013-2014гг.).

Общая сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в 2014 году выросла на 3930 млн. руб., в том числе:

- материальные затраты на 930 млн. руб.;

- затраты на оплату труда на 1549 млн. руб.;

- отчисления на социальные нужды 422 млн. руб.;

- амортизация основных средств на 264 млн. руб.;

- прочие затраты на 765 млн. руб.

Темп роста составил 110,06%. Таким образом, можно сделать вывод о том, что затраты на производство продукции (работ, услуг) в 2014 году выросли на 10,06% по сравнению с 2013 годом.

Можно выделить следующие задачи анализа финансовых результатов от реализации продукции УП ЖКХ Ушачского района:

- исчисление абсолютного отклонения показателя отчетного периода к прошлому по формуле 3.1;

- исчисление относительного отклонения показателя отчетного периода к прошлому по формуле 3.2;

- факторный анализ финансового результата по факторной модели

П = В – С – УР                                                                                        (3.4)

где П – прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

С – себестоимость реализованной продукции (работ, услуг);

УР – управленческие расходы. [11, с 726]

Проведем анализ динамики финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их факторов в таблице 3.3.

Таблица 3.3 – Анализ динамики  финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их факторов в УП ЖКХ Ушачского района за 2013-2014 гг.

Наименование показателя

2013 год, млн. руб.

2014 год, млн. руб.

Абсолютное изменение, млн. руб.

Темп роста, %

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг

29650

39213

9563

132,25

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг

27559

36543

8984

132,59

Управленческие расходы

1817

2428

611

133,63

Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг

274

242

-32

88,32

Примечание: источник – собственная разработка, на основании данных Отчета о прибылях и убытках за 2014 год (Приложение Д)

По данным таблицы 3.3 видно, что прибыль от реализации продукции (работ, услуг) в 2014 году снизилась на 32 млн. руб. темп роста составил 88,32%. Таким образом, прибыль от реализации продукции (работ, услуг) в 2014 году снизилась на 11,68%.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в 2014 году выросла на 9563 млн. руб. Темп роста составил 132,25%. Таким образом, выручка от реализации продукции (работ, услуг) в 2014 году выросла на 32,25%, по сравнению с 2013 годом.

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в 2014 году выросла на 8984 млн. руб. Темп роста составил 132,59%. Таким образом, себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в 2014 году выросла на 32,59% по сравнению с 2013 годом.

Управленческие расходы в 2014 году выросли на 611 млн. руб. Темп роста составил 133,63%. Таким образом, управленческие расходы в 2014 году выросли на 33,63% по сравнению с 2013 годом.

Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг) в УП ЖКХ Ушачского района проведем методом цепных подставновок:

П0 = 29650 – 27559 – 1817 = 274

Пусл1 = 39213 – 27559 – 1817 = 9837

Пусл2 = 39213 – 36543 – 1817 = 853

П1 = 39213 – 36543 – 2428 = 242

П(В) = 9837 – 274 = 9563

П(С) = 853 – 9837 = -8984

П(УР) = 242 – 853 = -611

Побщ = 9563 – 8984 – 611 = -32 или 242 – 274 = -32

Обобщим результаты расчетов в таблице 3.4.

Таблица 3.4 – Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг) УП ЖКХ Ушачского района за 2013-2014 гг.

Наименование показателя

2013 год, млн. руб.

2014 год, млн. руб.

Общее изменение, млн. руб.

В том числе за счет:

В

С

УР

Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг

274

242

-32

9563

-8984

-611

Примечание: источник – собственная разработка, на основании данных Отчета о прибылях и убытках за 2014 год (Приложение Д) и расчетов

По данным таблицы 3.4 видно, что прибыль от реализации продукции (работ, услуг) в 2014 году снизилась на 32 млн. руб. На данное изменение оказали влияние следующие факторы:

- за счет роста выручки от реализации в 2014 году, прибыль от реализации продукции (работ, услуг) выросла на 9563 млн. руб.;

- за счет роста себестоимости реализованной продукции в 2014 году, прибыль от реализации продукции (работ, услуг) снизилась на 8984 млн. руб.;

- за счет роста управленческих расходов в 2014 году, прибыль от реализации продукции (работ, услуг) снизилась на 611 млн. руб.

4 ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В УП ЖКХ УШАЧСКОГО РАЙОНА

Перед проведением контроля хозяйственной деятельности УП ЖКХ Ушачского района проведем оценку системы внутреннего контроля.  Для оценки эффективности и надежности внутреннего контроля УП ЖКХ Ушачского района, разработали систему тестов проверки в таблице 4.1.

Таблица 4.1 – Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля УП ЖКХ Ушачского района

Содержание вопроса или объект исследования

Содержание ответа (результат проверки)

Выводы и решения проверяющего

1

2

3

1. Применение учетной политики

Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому

Порядок применения учетной политики соблюдается

2. Вносились ли изменения в учетную политику

Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требования нормативных актов бухгалтерского учета

Порядок внесения изменений в учетную политику соблюдается

3. Соблюдается ли график документооборота

Первичные документы сдаются в бухгалтерию в соответствии с графиком

Движение документов в организации осуществляется в соответствии с графиком документооборота

4. Порядок раскрытия в учетной политике направлений хозяйственной деятельности и способы их учета

Направления хозяйственной деятельности и способы их учета в учетной политике раскрыты полностью

Порядок раскрытия информации в учетной политике соблюдается

5. Наличие   в   учетной  политике  методов учета, отличных от установленных  нормативными  актами

В   учетной  политике  методы учета, отличные от установленных  нормативными  актами по     бухгалтерскому   учету     и налоговым законодательством отсутствуют

Принятые методы бухгалтерского учета соответствуют установленным в законодательных актах

6. Наличие отдела внутреннего контроля (аудита)

Отдел внутреннего контроля в лице штатного бухгалтера-ревизора

Создан отдел внутреннего контроля

7. Применение   единого   рабочего  плана   счетов бухгалтерского   учета

В бухгалтерии применяется   единый   рабочий  план   счетов бухгалтерского   учета

Порядок применения рабочего плана счетов не препятствует достоверности отраженных данных на счетах бухгалтерского учета

8. Ведение  бухгалтерского   и   налогового  учета

Применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с

Наличие ручной обработки информации сохраняет ряд арифметических ошибок

Продолжение таблицы 4.1

1

2

3

автоматизировано

использованием бухгалтерской программы, а также по журнально-ордерной форме учета, с ручной обработкой данных

9. Наличие инвентаризационной комиссии

На предприятии создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия

Наличие инвентаризационной комиссии

10. Соблюдаются ли принципы разделения обязанностей и ответственности, правила контроля квалификации и опыта специалистов

На предприятии соблюдаются принципы разделения обязанностей и ответственности, а также соответствие квалификации специалистов занимаемой должности

Принципы разделения обязанностей и соответствия квалификации специалистов занимаемой должности соблюдается

11. Оформление документов и отражение в учете совершенных операций

Оформление документов и отражение в учете совершенных операций осуществляются полно и своевременно

Обеспечена полнота и своевременность отражения в учете совершенных операций

12. Обеспечение законности хозяйственных операций со стороны руководителя

Все хозяйственные операции, совершаемы на предприятии подтверждены договорами за подписью руководителя

Обеспечена законность хозяйственных операций со стороны руководителя

13. Обеспечение сохранности активов

Все активы предприятия обеспечены сохранностью со стороны материально- ответственных лиц, с заключением договоров о полной материальной ответственности

Обеспечена сохранность активов

14. Обеспечение сохранности активов бухгалтерских документов

На предприятии обеспечена сохранность бухгалтерских документов, посредствам хранения их в архиве, ключ от которого находится у ответственного за ведение архива и руководителя.

Обеспечена сохранность бухгалтерских документов

15. Осуществляется ли финансовый анализ для принятия управленческих решений

На предприятии существует планово-экономических отдел, который занимается анализом финансово-хозяйственной деятельности, по итогам которого принимаются управленческие решения

Для принятия управленческих решений осуществляется финансовый анализ

Примечание: источник – собственная разработка

По результатам разработанного теста проверки системы внутреннего контроля УП ЖКХ Ушачского района можно сделать вывод о среднем уровне системы внутреннего контроля. Для его повышения рекомендуем полную автоматизацию учетного процесса на всех участках работы.

Проведем проверку учета затрат во вспомогательных производствах УП ЖКХ Ушачского района, для чего составим ведомость проверки в таблице 4.3.

Таблица 4.3 – Ведомость проверки учета затрат во вспомогательных производствах УП ЖКХ Ушачского района в июле 2015 года

Объект проверки

Сумма по данным первичных учетных документов проверяемой организации, руб.

Сумма по данным аудиторской проверки, руб.

1

2

3

Заготовка древесины:

Амортизация основных средств

2341234

2341234

Топливо

6756776

6756776

Запасные части

2654453

2654453

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

565341

565341

Специальная одежда

233450

233450

Заработная плата

51267588

51267588

Общепроизводственные расходы

14611263

14611263

Общехозяйственные расходы

13365460

13365460

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

216239

216239

Социальное страхование и обеспечение

17430980

17430980

Социальное страхование

2238122

2238122

Налог на недвижимость

364296

364296

Переработка на щепу:

Амортизация основных средств

5437289

5437289

Заработная плата

6011150

6011150

Общепроизводственные расходы

1672592

1672592

Общехозяйственные расходы

1573076

1573076

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

24646

24646

Социальное страхование и обеспечение

2043791

2043791

Налог на недвижимость

846042

846042

Капитальный ремонт теплосетей:

Сырье и материалы

700914227

700914227

Топливо

11998375

11998375

Запасные части

417330

417330

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

1594213

1594213

Заработная плата

4870059

4870059

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

19967

19967

Социальное страхование и обеспечение

1655820

1655820

Примечание: источник – собственная разработка

Проверка показала, что учет затрат на вспомогательные производства и их распределение в УП ЖКХ Ушачского района осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Учет затрат на вспомогательные производства организован на счете 23 «Вспомогательные производства».

При проверке отражения затрат вспомогательных производств нарушений не установлено. Все расходы находят отражение в первичных учетных документах, бухгалтерских справках и иных документах.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по учету затрат вспомогательных производств осуществляется в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» (в ред. постановления Минфина от 20.12.2012№ 77).

Проведем проверку учета общепроизводственных затрат и их распределение в УП ЖКХ Ушачского района, для чего составим ведомость проверки в таблице 4.4.

Таблица 4.4 – Ведомость проверки учета общепроизводственных затрат и их распределение в УП ЖКХ Ушачского района в июле 2015 года

Объект проверки

Сумма по данным первичных учетных документов проверяемой организации, руб.

Сумма по данным аудиторской проверки, руб.

Амортизация основных средств

23994734

23994734

Сырье и материалы

5965315

5965315

Топливо

15311009

15311009

Запасные части

1648184

1648184

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

2628917

2628917

Специальная одежда

1888913

1888913

Заработная плата

97773302

97773302

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

454365

454365

Социальное страхование и обеспечение

32909269

32909269

Социальное страхование от фонда заработной платы

190996

190996

Экологический налог

2315586

2315586

Земельный налог

226949

226949

Налог на недвижимость

3733581

3733581

Примечание: источник – собственная разработка

Проверка показала, что учет общепроизводственных затрат и их распределение в УП ЖКХ Ушачского района осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Учет общепроизводственных затрат организован на счете 25 «Общепроизводственные затраты».

При проверке отражения общепроизводственных затрат нарушений не установлено. Общепроизводственные затраты учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные затраты» и кредиту соответствующих счетов, и списываются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг с кредита счета 25 «Общепроизводственные затраты» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства» и другие.

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, распределяясь между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.

Все расходы находят отражение в первичных учетных документах, бухгалтерских справках и иных документах.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по учету общепроизводственных затрат осуществляется в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» (в ред. постановления Минфина от 20.12.2012№ 77).

Проведем проверку учета общехозяйственных затрат и их списания в УП ЖКХ Ушачского района, для чего составим ведомость проверки в таблице 4.5.

Таблица 4.5 – Ведомость проверки учета общехозяйственных затрат и их списания в УП ЖКХ Ушачского района в июле 2014 года

Объект проверки

Сумма по данным первичных учетных документов проверяемой организации, руб.

Сумма по данным аудиторской проверки, руб.

Амортизация основных средств

4485398

4485398

Сырье и материалы

89456

89456

Топливо

5312359

5312359

Запасные части

720832

720832

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

927019

927019

Специальная одежда

501923

501923

Заработная плата

187081354

187081354

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

772170

772170

Социальное страхование и обеспечение

63607660

63607660

Земельный налог

226950

226950

Налог на недвижимость

697928

697928

Примечание: источник – собственная разработка

Проверка показала, что учет общехозяйственных затрат и их списание в УП ЖКХ Ушачского района осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Учет общехозяйственных затрат организован на счете 26 «Общехозяйственные затраты».

При проверке отражения общехозяйственных затрат нарушений не установлено. Общехозяйственные затраты учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту соответствующих счетов. Затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные затраты», включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, распределяясь между объектами калькулирования пропорционально расходам на оплату труда.

Все расходы находят отражение в первичных учетных документах, бухгалтерских справках и иных документах.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по учету общехозяйственных затрат осуществляется в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» (в ред. постановления Минфина от 20.12.2012№ 77).

Проверкой установлено, что для отражения операций по учету доходов и расходов по текущей деятельности предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Для отражения операций по учету прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Для отражения операций по учету прибылей и убытков предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Проверка показала, что учет доходов и расходов по текущей деятельности в УП ЖКХ Ушачского района осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по учету доходов и расходов по текущей деятельности осуществляется в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» (в ред. постановления Минфина от 20.12.2012№ 77).

Записи по субсчетам счета 90 производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота по субсчетам определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по дебету (кредиту) субсчета 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» и кредиту (дебету)счета 99 «Прибыли и убытки». Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Записи по субсчетам счета 91 производятся накопительно в течение отчетного года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборота по определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое отражается по дебету (кредиту)счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

5 ИНДИВИДУАЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ: УЧЕТ, АНАЛИЗ И КОНТРОЛЬ КРЕДИТНЫХ И ЗАЕМНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ УП ЖКХ УШАЧСКОГО РАЙОНА

Для учета расчетов по краткосрочным кредитам банка предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет 66 – основной, пассивный. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обобщает информацию о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций. [12,с 65]

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»;

66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам».

Для учета расчетов по долгосрочным кредитам банка предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счет 67 – основной, пассивный. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обобщает информацию о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций. [13,с 148]

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным займам»;

67-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам».

Рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в таблице 5.1.

Таблица 5.1 – Типовая корреспонденция счетов по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

2

3

Передача оборудования к установке в счет погашения краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов

66, 67

07

Передача материалов в счет погашения краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов

66, 67

10

Передача животных на выращивании и откорме в счет погашения

66, 67

11

Продолжение таблицы 5.1

краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов

Списание отклонений, приходящихся на стоимость материалов, возвращаемых в счет погашения задолженности по краткосрочным (долгосрочным)  кредитам и займам

66, 67

16

Погашение краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов наличными денежными средствами

66, 67

50

Погашение краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов с расчетного счета

66, 67

51

Погашение краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов, полученных в иностранной валюте, с валютного счета

66, 67

52

Погашение краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов со специальных счетов

66, 67

55

Зачисление неиспользованного остатка денежных средств по чекам а погашение выданных краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов

66, 67

55

Направление неиспользованной суммы аккредитива на погашение краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов

66, 67

55

Возврат организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу: из кассы, с расчетного, валютного специальных счетов

66, 67

50, 51, 52, 55

Погашение задолженности по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам покупателями и заказчиками путем зачета

66, 67

62

Получение извещения банка об оплате краткосрочного (долгосрочного) векселя покупателя (закрытие операций по учету (дисконту) векселей в банке или у третьих лиц)

66, 67

62

Получение долгосрочных кредитов и займов для погашения других краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов без зачисления денег на расчетный счет кредитополучателя

66, 67

67

Отражение суммы векселей по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроками погашения не более 12 месяцев на основании извещения кредитной организации об оплате

66, 67

76

Отражение курсовых разниц по дебиторской задолженности (при росте курса инвалюты)

66

97

Отражение курсовых разниц по кредиторской задолженности (при снижении курса инвалюты)

66, 67

97

Оприходование оборудования к установке, полученного за счет краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов

07

66, 67

Отнесение процентов за краткосрочные (долгосрочные) кредиты и займы на фактическую себестоимость приобретенного оборудования, требующего монтажа

07

66, 67

Оприходование вложений во внеоборотные активы, полученных за счет краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов, в натуральной форме:

основных средств и нематериальных активов

08

66, 67

Отнесение процентов за краткосрочные (долгосрочные) кредиты и

Продолжение таблицы 5.1

займы на стоимость:

основных средств и нематериальных активов

08

66, 67

Материалов

10

66, 67

Оприходование материалов, полученных за счет краткосрочных (долгосрочных)  кредитов и займов

10

66, 67

Оприходование животных на выращивании и откорме, полученных за счет средств краткосрочных кредитов и займов

11

66, 67

Оприходование материальных ценностей, полученных за счет краткосрочных (долгосрочных)  кредитов и займов

15

66, 67

Начисление процентов по краткосрочным (долгосрочным)  кредитам и займам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к учету

16

66, 67

Оприходование товаров, полученных за счет краткосрочных (долгосрочных)   кредитов и займов

41

66, 67

Начисление процентов по краткосрочным (долгосрочным)   кредитам и займам до принятия к учету товаров

41

66, 67

Поступление наличных денег за счет полученных краткосрочных (долгосрочных)    кредитов и займов

50

66, 67

Получение краткосрочных (долгосрочных)    кредитов и займов с зачислением денежных средств на расчетный счет

51

66, 67

Зачисление краткосрочных (долгосрочных)    валютных кредитов и займов на валютный счет

52

66, 67

Зачисление краткосрочных (долгосрочных)    кредитов и займов на специальные счета

55

66, 67

Депонирование сумм денежных средств при получении чековой книжки за счет краткосрочных (долгосрочных)    кредитов и займов

55

66

Отражение номинальной стоимости облигаций, если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость:

в кассу

50

66, 67

на расчетный счет на валютный счет на специальные счета

51,52,55

66, 67

Отражение в учете операций учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств организацией-векселедержателем фактически полученные суммы:

на расчетный,  валютный счет

51, 52

66, 67

Получение краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов путем оплаты заимодавцем счетов организации по расчетам с поставщиками и подрядчиками

60

66, 67

Получение краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов путем оплаты заимодавцем авансов и предварительной оплаты поставщикам и подрядчикам в соответствии с договором

60

66, 67

Получение краткосрочных (долгосрочных)    кредитов и займов для погашения других долгосрочных кредитов и займов без зачисления денежных средств на расчетный счет кредитополучателя

67

66, 67

Получение краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов для погашения задолженности по налогам и сборам без зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика

68

66, 67

Получение краткосрочных (долгосрочных)    кредитов и займов для погашения задолженности по отчислениям в Фонд социальной

69

66, 67

Продолжение таблицы 5.1

защиты населения (без зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика)

Перечисление сумм по оплате труда работникам за счет полученных кредитов и займов

70

66, 67

Получение краткосрочных (долгосрочных)    кредитов и займов путем оплаты заимодавцем счетов организаций по расчетам с другими дебиторами и кредиторами

76

66, 67

Получение краткосрочных (долгосрочных)    кредитов и займов путем оплаты заимодавцем авансов и предварительной оплаты другим дебиторам и кредиторам в соответствии с договором

76

66, 67

Использование резервного фонда в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества

82

66, 67

Доначисление разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций равномерно в течение срока обращения облигаций, если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости

91

66, 67

Начисление процентов по краткосрочным (долгосрочным)    кредитам и займам после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет этих кредитов и займов товарно-материальных ценностей

91

66, 67

Отражение учтенного процента, уплаченного кредитной организацией по операциям учета (дисконта) векселей

91

66, 67

Отнесение курсовых разниц на стоимость основных средств

97

01

Отнесение курсовых разниц на стоимость основных средств

01

97

Примечание: источник – собственная разработка, на основе изучения нормативно-законодательных актов Республики Беларусь

В рабочем плане счетов УП ЖКХ Ушачского района (Приложение Б), для отражения информации о краткосрочных кредитах и займах предусмотрен счет 66 «Краткосрочные кредиты и займы».

УП ЖКХ Ушачского района оформлен кредитный договор №2210010313 от 28.03.2013 года (Приложение Е), по условиям которого, кредитодателем является ОАО «АСБ Беларусбанк». Кредит предоставлен на создание (движение) оборотных активов путем открытия возобновляемой кредитной линии в размере не более 1500000000 (Один миллиард пятьсот миллионов) белорусских рублей. Процентная ставка установлена в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, увеличенной на 8 (восемь) процентных пункта. Погашение кредита установлено не позднее 27 марта 2016 года, а погашение каждой части кредита осуществляется в срок не позднее 90 календарных дней с даты выдачи. Проценты начисляются ежедневно с 1-го по 30 число каждого месяца. Уплата процентов осуществляется ежемесячно, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца.

В обеспечение исполнения обязательств по возврату кредита и уплаты процентов за пользование кредитом, заключен договор залога №2212010313 от 28.03.2013 года (Приложение Ж). По условиям договора, УП ЖКХ Ушачского района, согласно описи, заложено имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения по оценочной стоимости на сумму 1519555655 руб.

Также, УП ЖКХ Ушачского района оформлен кредитный договор №200-30021/14 от 23.07.2014 года (Приложение И), по условиям которого, кредитодателем является ОАО «БПС-Сбербанк». Кредит предоставлен для финансирования текущей деятельности (пополнение оборотных активов) путем открытия кредитной линии в размере 6900000000 (Шесть миллиардов девятьсот миллионов) белорусских рублей. Процентная ставка установлена в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, увеличенной на 15,8 (пятнадцать целых восемь десятых) процентных пункта. Погашение кредита установлено не позднее 21 июля 2015 года, а погашение каждой части кредита осуществляется в срок не позднее 60 календарных дней с даты выдачи. Проценты начисляются ежемесячно с 1-го по 30 число каждого месяца. Уплата процентов осуществляется ежемесячно, с 05 по 20 число (включительно) месяца, следующего за отчетным.

В обеспечение исполнения обязательств по возврату кредита и уплаты процентов за пользование кредитом, заключен договор залога №200-30021/14-01 от 23.07.2014 года (Приложение К). По условиям договора, УП ЖКХ Ушачского района, согласно описи, заложено имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения по оценочной стоимости на сумму 2149365208 руб.

Оплата основного долга и процентов по кредитам, а также расчеты с поставщиками за счет кредитных средств осуществляются платежными поручениями (Приложение Л).

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету краткосрочных кредитов УП ЖКХ Ушачского района в таблице 5.2.

Таблица 5.2 – Корреспонденция счетов по учету краткосрочных кредитов УП ЖКХ Ушачского района

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1

2

3

4

Произведены расчеты с РУП «Витебскэнерго» за электроэнергию по кредитному договору №2210010313 от 28.03.2013г.

60

66

300000000

Произведена оплата основного долга по кредитному договору №2210010313 от 28.03.2013г.

66

51

300000000

Произведена оплата процентов за пользование кредитом по кредитному договору №2210010313 от 28.03.2013г.

66

51

18808332

Произведены расчеты с ЗАО «Завод промстройиндустрия» за блок горячего

60

66

50000000

Продолжение таблицы 5.2

водоснабжения по кредитному договору №200-30021/74 от 23.07.2014г.

Произведена оплата основного долга по кредитному договору №200-30021/74 от 23.07.2014г.

66

51

23998047

Произведена оплата процентов за пользование кредитом по кредитному договору №200-30021/74 от 23.07.2014г.

66

51

3193151

Примечание: источник – собственная разработка, на основе данных приложение Л

Перед принятием решения о выдаче кредита кредитополучателю, банк проводит анализ его кредитоспособности, который заключается в анализе ликвидности баланса, платежеспособности организации. Источниками информации для проведения анализа являются:

- бухгалтерский баланс (Приложение М);

- отчет о прибылях и убытках (Приложение Д).

Основными показателями, рассчитываемыми при анализе платежеспособности УП ЖКХ Ушачского района, являются:

- коэффициент текущей ликвидности;

-  коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами,

- коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами.

1. Коэффициент текущей ликвидности – определяется как отношение суммы наиболее ликвидных, быстро реализуемых и медленно реализуемых активов к величине краткосрочных обязательств по формуле: [14, с 352]

КТЛ= КА / КО,                                                                                        (5.1)

где КТЛ– коэффициент текущей ликвидности,

КА – краткосрочные активы,

КО – краткосрочные обязательства.

2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами – характеризует, какая часть оборотных активов, необходимых для обеспечения финансовой устойчивости предприятия, сформирована за счет его собственных средств и рассчитывается по формуле:

КСОС = (СК + ДО – ДА) / КА,                                                                    (5.2)

где КСОС– коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами,

СК – собственный капитал,

ДО – долгосрочные обязательства,

ДА – долгосрочные активы.

3. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами – характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов и рассчитывается по формуле:

КФО = (КО + ДО) / ИБ,                                                                           (5.3)

где КФО– коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами, [18, с. 146]

КО – краткосрочны обязательства,

ИБ – итог баланса.

Проведем расчет коэффициентов платежеспособности и обобщим рассчитанные показатели в аналитической таблице 5.3.

Расчет коэффициентов платежеспособности на примере УП ЖКХ Ушачского района:

1. Коэффициент текущей ликвидности:

на начало 2014 года: 6148 / 3029 = 2,03

на конец 2014 года: 10559 / 3840 = 2,75

2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:

на начало 2014 года: (110645 + 1760 – 109286) / 6148 = 0,51

на конец 2014 года: (127593 + 3521 – 124395) / 10559 = 0,64

3. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами:

на начало 2014 года: (1760 + 3029) / 115434 = 0,04

на конец 2014 года: (3521 + 3840) / 134954 = 0,05

Таблица 5.4 – Анализ платежеспособности УП ЖКХ Ушачского района в 2014 году

Наименование показателя

На начало 2014 года

На конец 2014 года

Нормативное значение

Коэффициент текущей ликвидности

2,03

2,75

≥1,1

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

0,51

0,64

≥0,1

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами

0,04

0,05

≤0,85

Примечание: источник – собственная разработка, на основании расчетов

В УП ЖКХ Ушачского района значение коэффициента текущей ликвидности меняется в течение анализируемого периода от 2,03 до 2,75. Повышение величины анализируемого показателя к концу периода является результатом влияния двух разнонаправленных факторов: увеличения оборотного капитала при одновременном уменьшении краткосрочных обязательств.

Итак, коэффициент текущей ликвидности показывает платежные  возможности организации, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случаи необходимости элементов материальных оборотных средств.

Нормальным ограничением для него считается  КТЛ≥1,1.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, характеризующий наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости, на начало года составил – 0,51, а на конец – 0,64. Значение коэффициента выше нормативного значения, и, следовательно, предприятие в достаточной мере обеспечено собственными средствами.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами, определяющий способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов, на начало года составил – 0,04, а на конец – 0,05. Показатель не преодолел нормативного значения 0,85.

Таким образом, нами сделан вывод о том, что УП ЖКХ Ушачского района является платежеспособным, а значит способным выполнять обязательства по погашению кредитов и процентов по ним.

Для проведения аудита, разработали план ожидаемых работ аудитора по проверке операций по учету расчетов по кредитам и займам в таблице 5.4.

Таблица 5.4 – План ожидаемых работ аудитора по проверке операций по учету расчетов по кредитам и займам в УП ЖКХ Ушачского района

Объект аудиторской проверки

Источники

аудиторской проверки

Применяемые способы получения аудиторских доказательств

Ответствен-ные исполни-тели

Сроки выполне-ния работ по вопросу

1

2

3

4

5

1. Аудит правильности оформления заключенных кредитных договоров и договоров займа

Кредитные договора, Договора займов

Изучение договоров

Иванова И.И.

15.06.2015

2. Аудит величины задолженности по кредитам и займам

Выписки банка, договора, регистры бухгалтерского учета

Инспектирование, Аналитические процедуры

Иванова И.И.

16.06.2015

3. Аудит обеспеченности полученных кредитов

Бухгалтерская отчетность

Пересчет

Иванова И.И.

17.06.2015

4. Аудит целевого использования кредитов и займов; полноты и своевременности расчетов по ним

Выписки банка, договора, регистры бухгалтерского учета

Инспектирование, Аналитические процедуры, пересчет

Иванова И.И.

18.06.2015

5. Аудит правильности учета процентов за пользование заемными

договора, регистры бухгалтерского учета, учетная

Инспектирование, Аналитические процедуры,

Иванова И.И.

19.06.2015

Окончание таблицы 5.4

средствами для целей налогообложения

политика, рабочий план счетов

пересчет

6. Аудит обоснованности отнесения процентов по кредитам и займам на соответствующие источники их возмещения

договора, регистры бухгалтерского учета учетная политика, рабочий план счетов

Инспектирование, Аналитические процедуры, пересчет

Иванова И.И.

20.06.2015

7. Аудит отражения в учете курсовых разниц по кредитам, полученным в иностранной валюте

договора, регистры бухгалтерского учета учетная политика, рабочий план счетов

Инспектирование, Аналитические процедуры, пересчет

Иванова И.И.

21.06.2015

8. Аудит правильности корреспонденции счетов по учету кредитов и займов и процентов по ним

договора, регистры бухгалтерского учета учетная политика, рабочий план счетов

Инспектирование, Аналитические процедуры, пересчет

Иванова И.И.

22.06.2015

Оформление результатов аудита

Иванова И.И.

23.06.2015

Примечание: источник – собственная разработка

Аудит хозяйственных операций по учету кредитов и займов в УП ЖКХ Ушачского района начнем с изучения кредитных договоров. Исследование кредитных договоров (Приложения Е, И) показывает, что условия кредитного договора выполняются сторонами своевременно и в полном объеме.

Начисленные проценты по кредитам в УП ЖКХ Ушачского района уплачиваются платежными поручениями с соблюдением сроков.

Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по учету кредитов и займов в УП ЖКХ Ушачского района соответствует законодательству.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.  Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013г. №57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».[Электронный ресурс]

2.  Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» № 50 от 29.06.2011г. (в ред. Постановления Минфина РБ от 20.12.2012г. №77). [Электронный ресурс]

3. Постановление Министерства финансов республики Беларусь 31 октября 2011 г. № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности». [Электронный ресурс]

4.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов».[Электронный ресурс]

5.Бухгалтерский учет: конспект лекций/ Е.А Потапова. – М.: Проспект, 2013. – 144 с

6. Бухгалтерский учет, анализ, аудит: Учебное пасобие/ П.Г. Паномаренко, А.В. Медведев, А. Н. Трафимова; Под обшей редакцией П.Г, Пономаренко.- МН.: Выйшая школа. 2010. – 558с

7. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ М.П Переверзев, А. М. Лунева; Под общей редакцией М. П. Переверзев. – М.: НИЦ ИНФА-М, 2013, - 221с

8. Бухгалтерский учет: Учебник/ Н,П, Кондраков. – М.: НИЦ ИНФРА – М, 2013. – 681с.

9. Анализ хозяйственной деятельности : учеб. / Г. В. Савицкая. — 2-е изд., испр. и доп. — Минск: РИГТО, 2012. — 367 с.

10. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебное пособие Л.Л Ермолович.- Минск: Современная школа, 2010 -800

11. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие/ Т.П Елисеева. – Минск: Современная школа, 2007. - 941

М.: ЮНИТИ, 2002.

13. Деньги, кредит, банки: Учебник / Г.И. Кравцова, Г.С. Кузьменко, Е.И. Кравцов и др. / Под ред. Г.И. Кравцовой. – Мн.: БГЭУ, 2003.

14. Экономический анализ хозяйственной деятельности/ В. И. Герасимова, Г.Л. Харевич. – Минск: Право и экономика, 2008, + 513




Похожие работы, которые могут быть Вам интерестны.

1. ПОРЯДОК ПОСТАНОВКИ, ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В УП ЖКХ УШАЧСКОГО РАЙОНА

3. АНАЛИЗ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ООО «ТулаАвтоГруз»

4. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЛЯ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ВЭД

5. Организация бухгалтерского учета

6. Организация бухгалтерского учета и аудита на ООО «Стройком»

7. Организация бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии

8. Организация бухгалтерского учета и аудита денежных средств на примере

9. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СУПЕРСТРОЙ-ПЕРМЬ»

10. Организация работы и бухгалтерского учета с наличными денежными средствами